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1、生活服务业企业“营改增“税收与会计一一一一一一一丿国3一一一一心一一一一口一一一一一怀一|、“营改增“的背景与原理上-为什么要“营改增“?CU增值税是环环抵扣制,营业税的计税依据是毋一个流转环节的营业额;“营改增“可避免重复征收;-营业税与增值税的比较假设征收普业税(税率108)假设征收增值税(税率108)环节进价销售额增值频本环节应纳税额嘴环节进价销售额增值额本环节应纳税额1010010010101002100(i016110013160305140、303160300合计“26056030056合计“260560增值税的特点:A不重复征税;B便于对出口商品实现退免税;C多数采用购进扣税法,
2、买卖双方形成有机扣税链条。100140300(2)增值税一般纳税人采取凭票抵扣制度,将有效健全发票管理制度;(3)营业税与增值税合二为一,解决征管难题。树培训公司当月取得培训收入100元,则营改增前后的对比如下:项目栏汀智改增不营改增后师沈吴税收入额1100.00I“100.00首山税税率23E36一“一|一上100.00|9434|100/10+68)3.00端值税销项税预6555|51G阎值税进项税额73应纳增值税82.665.66-3应纳城建税及阮办9门5刻一0.32障纳流转税及附加员认1|3.sg2.98|浩8页可获得进项抵扣的成本130.0027.00|假设有进项抵扣凭证金额3无进项
3、抵扣的成本1230.0030.00|假设无进项的成本30元税前利涠4-10/9-11-121336,637.02|差额0.38空改in一人东友案例:对服务业接收方的影响:某电子公司销售收入不含税100元,支付运费(含税)20元,支付培训等服务业费15元,则暑改增前后的比较如下:顽目5萍改增后朋注收入颧1增值税税率3增值税销项税额6|增值税进项税颜7应纳增值税85应纳城建税及附加9187170-0.17缴纳流转税及附加合计1017.妙15.87支付运赏ll520-1.4】18.60|【20/L+119)】18.02-春支付服务业服务费1215.00|5/(1468)】14.15-0.85支付其他
4、成本费用1355.0055.00|假设无进项成本55税酶利浣=1-9-11-12-13|149.5311131.602、“营改增“的现状与未来为进一步完善税收制度,支持现代服务业发展,2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点;11月16日,财政部和国家税务总局发布经国务院同意的财税(2011)110号:关于印发营业税改征增值税试点方案的通知,同时印发了财税(2911411号-关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知包括一个办法两个规定。明确从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。关于在北京等8
5、省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知一一财税201271号一、试点地区。北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省(含宁波市、福建省(含厨门市)、湖北省、广东省(含深圳市)。二、试点日期。试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实旅试点工作,开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装,以及发票发售等准备工作,确保试点顺利推进,按期实现新旧税制转换。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。二、“营改增“后生活服务企业的增值税一般规定(一)纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。注意:单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承秦人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。
