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1、编号： 毕业论文（设计）题 目： 或有事项对企业财务状况的 影响分析 完 成 人： 班 级： 2010-05 学 制： 4 年 专 业： 财务管理 指导教师： 完成日期： 2014- 04-04 目 录摘要 (1)一、引言(1)二、或有事项的概念和基本特征(1) （一）或有事项是由过去的交易和事项形成的一种状况(2) （二）或有事项具有不确定性(2) （三）或有事项的结果只能由未来发生的事项确定(2) （四）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制(2)三、或有事项对企业财务状况的影响(2) （一）企业中或有事项的会计处理(3) 1.企业中事项会计处理原则(3) 2.企业中或有资产的会计处理
2、(4) 3.企业中或有负债的会计处理(4) （二）或有事项对企业财务状况的影响(6) 1.或有事项直接影响企业的持续经营和发展(6) 2.或有事项直接影响企业的财务质量和财务状况(6) 3.或有事项影响企业经营成果的确认(6) 4.或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素(7) 5.或有事项对企业风险存在的影响(7)四、企业对或有事项应采取的控制措施(7) （一）严格按照会计准则要求做好或有事项的会计处理和信息披露工作(7) （二）加强企业内部管理, 避免减少不必要的或有负债和损失(8) （三）加强企业资金管理,做好债权债务的清理工作(8) （四）加强企业财务人员素质教育, 提高会计核算和会计
3、信息披露质量(8)五、对或有事项的展望(9)参考文献(9)Abstract(11)或有事项对企业财务状况的影响分析摘要：随着市场经济的快速发展企业在经营活动中，不时会面临一些具有较大不确定性的经济事项，这些不确定事项对企业财务状况和经营成果有可能会产生较大的影响，其最终结果须由某些未来事项的发生或者不发生来决定。文章旨在分析或有事项对企业财务状况的影响，探讨企业如何处理或有事项。关键词：或有事项；会计准则；财务分析；措施一、引言随着我国市场经济的发展和企业经营机制的转变、融资渠道的增多、财务关系的复杂化,企业的经营活动受到许多不确定因素的影响,从而产生了或有事项。目前或有事项越来越受到世界各国
4、会计界的重视,我国也及时发行实施了新的会计准则。在此背景下,本文通过逐步分析或有事项的特征，进而论述了对企业财务状况方面的影响,尽量明确或有事项对企业的重大潜在影响,为投资人和决策者提供更为准确的会计信息,来减少对或有事项的决策失误，接着提出了针对或有事项应采取的一些控制措施，并进行了展望。二、或有事项的概念和基本特征或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项具有不确定性,但在会计处理过程中存在的不确定性并不都是或有事项3(p12)。比如,折旧的提取,固定资产大修理、正常维护,坏账准备的计提,计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投
5、资减值准备等,均不属于或有事项。资产、负债、或有负债、或有资产等都可能是或有事项的结果,比如未决诉讼。或有事项具有以下特征1(p31):(一)或有事项是由过去的交易和事项形成的一种状况 或有事项作为一种状况,是由企业过去的交易或事项而引起的。或有事项是现存的状况,说明或有事项是资产负债表日的一种客观存在。它的结果对企业是产生有利影响还是不利影响,或者虽已知是有利影响或不利影响,但影响具体有多大,只能由未来发生的交易或事项来确定,现在尚不能完全肯定。由于或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况,因此,未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等事项不是或有事项。(二)
6、或有事项具有不确定性 或有事项内含不确定性,指的是或有事项的结果具有不确定性。首先,或有事项的结果是否发生具有不确定性。比如有些未决诉讼,被起诉的一方是否会败诉,有时是难以确定的。其次,或有事项的结果即使预测会发生,但具体发生的时间或者发生的金额都具有不确定性。或有事项的这种不确定性,是其区别于其他不确定性会计事项的重要特征。(三) 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定或有事项的结果在或有事项发生时难以证实。这种不确定性的消失,要由未来不确定事项的发生或不发生加以证实。比如未决诉讼,其最终结果只能随案情的发展,由判决结果来确定。或有事项只能由未来发生的事项证实的特征,说明或有事项具有时效性。
7、即,随着影响或有事项结果的因素发生变化,或有事项最终也会转化为确定事项。(四) 影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 以债务担保为例。担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任,不是企业能控制得了的。未决诉讼的最终结果如何,也不是企业能控制的。三、或有事项对企业财务状况的影响(一)企业中或有事项的会计处理对于或有事项的会计处理应分别从是或有资产还是或有负债两种不同的情况来看,从稳健性原则出发,或有收益一般是不加以确认的(除非或有收益的取得已经能基本确定,也就是其发生的概率大致在95% 99%之间时才加以确认,其实此时已不是或有收益、或有资产了)。对于或有损失则分不同的情况加以确认、披露或
8、不作处理。如果同时满足或有负债所具备的3个前提条件2(p26),企业应将该或有负债确认为负债。1.企业中事项会计处理原则世界各国及国际会计准则,对或有事项会计处理常遵循以下原则:(1)稳健性原则。在对不确定性经济业务进行会计处理时,可适度地高估可能的损失,低估可能的收益,但在具体处理时要把握好分寸,不能过于偏激,为了避免损失发生时对企业正常经营的影响,必须对面临的风险和可能发生的损失作出合理的预计,其标准最好能量化或规范化。 (2)重要性原则。要求对重要程度不同的或有事项进行区别对待和处理。或有事项的重要性可由其相对金额的大小以及其发生概率来判定。运用重要性原则,对基本确定、很可能、可能、极小
9、可能的事项要分别处理。如表所示:事项结果概率（P）基本可能很可能可能极小可能95%P=100%50%P=95%5%P=50%0P=5%(3)充分披露原则。会计准则要求财务报表要充分披露影响决策的信息,不能纳入会计报表内项目反映的,要在表外以附注形式加以披露。(4)实质重于形式原则。指某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时，会计处理应当根据交易或事项的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。例如,我国5企业所得税管理条例6不允许具有不确定性因素的损失抵减企业所得额10(p23),但会计上则对于很可能发生的或有事项进行合理的估计,计入企业当期损益。2.企业中或有资产的会计处理(1)或有资产的
10、确定。根据稳健原则的要求,企业应预计可能的损失,不预计可能的收益,对于或有资产一般不予确认。但当或有利得的实现基本确定时,按企业会计准则或有事项6规定,应作为资产单独确认。主要有以下二种补偿的情况14(p35):第一、发生交通事故等情况,企业通常可以从保险公司获得的赔偿;第二、在某些索赔诉讼中,企业在履行担保义务的同时,通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。对于补偿金额这种或有资产的确认,涉及确认时间与确认金额。补偿金额只有在基本确定能收到时才进行确认,确认金额应单独为资产。需要说明二点:一是补偿金额应单独确认;二是不能超过所确认负债的帐面价值。(2)或有资产的披露。或有资产作为一种潜在的资产
11、,一般不予确认。但如果或有资产符合某些条件,则应予以披露;当或有资产很可能会给企业带来经济利益的,报表附注中披露。或有资产应披露的内容,通常只需披露或因与预期对企业产生的财务影响。在进行披露时,应特别谨慎,不能让信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。3.企业中或有负债的会计处理(1)或有负债的确定。由于或有事项是产生或有负债的基础,或有事项要转变为或有负债,企业会计准则给出了具体的确认条件: 第一、该义务是承担的现时义务。指与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务。例如,天意公司的司机在工作中因违反交通规则造成重大交通事故,公司将要因此承担赔偿义务。这种情况表明,对天意公司而
12、言,一项现时义务已经产生。第二、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。很可能是指发生的可能性为大于50%但小于或等于95%。因此,该义务很可能导致经济利益流出企业指的是,履行或有事项的现时义务,导致经济利益流出的可能性超过50%,但尚未达到基本确定的程度。(2)或有负债的会计处理。a、涉及产品保修费用的或有负债: 借:营业费用贷:预计负债;b、涉及诉讼费用的或有负债:借:管理费用, 贷:预计负债;c、涉及担保损失的或有负债:借:营业外支出,贷:预计负债;d、涉及基本确定收到的补偿:借:其他应收款,贷:有关费用或支出(3)或有负债的披露。 a、或有负债已确认为预计负债部分的披露：第一、在资产负
13、债表中,对确认为预计负债的应与其他负债项目区别开来,单独反映;同时,还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露。第二、在将或有负债确认为预计负债的同时,应确认一项支出或费用。这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映,而应与其他费用或支出项目(如:营业费用、管理费用、营业外支出等)合并反映。b、或有负债未确认为预计负债部分的披露未确认为负债部分,应视为或有负债。第一、或有负债披露的基本原则是,极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但是,下列情况一律披露4(p19):未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债;为其他单位提供债务担保形成的或有负债;已贴现商业承兑汇票形成的或有
14、负债;其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。第二、对于应予披露的或有负债,企业应在会计报表附注中披露如下内容:或有负债形成的原因;或有负债预计产生的财务影响;获得补偿的可能性。第三、有时,充分披露未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债信息可能会对企业的生产经营造成重大不利影响。此时,企业只需披露未决诉讼、未决仲裁的形成原因。总结之，如表所示：事项结果经济利益流向要 素确认情况基本确定或确定经济利益流入资产报表内确认经济利益流出负债报表内确认很可能经济利益流入或有资产不确认,需披露经济利益流出预计负债确认,披露或有负债不确认,需披露可能经济利益流入或有资产不确认,需披露经济利益流出或有负债不确认,需披露极小可能经济利益流入或有资产不确认,需披露经济利益流出或有负债经常发生或影响大,不确认,需披露其他不确认,不披露(二)或有事项对企业财务状况的影响1.或有事项直接影响企业的持续经营和发展或有事项的一个重要特征在于不确定性,即这一事项是否实际给企业造成有利或不利影响的结果往往具有不确定性,它表现为一种因企业过去的行为而引起的一种潜在的债务或损失,如果这种潜在的债务或损失一旦成为现实,很可能造成企业一夜之间因巨额债务
