2016最新建筑业营改增培训课件

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1、,前言 建筑业“营改增”，你准备好了吗？,建筑业“营改增”，你准备好了吗？,把握政策动向，做到“有备无患” 企业主动出击，做好“营改增”前的摸底测算 走在行业的前列，与“营改增”政策实施零距离,主要内容 “营改增”政策介绍 “营改增”对建筑业的影响 建筑业经营模式的现状、影响及应对 目前应对的措施,一、“营改增”政策介绍,什么是“营改增”？,流转税中营业税改为增值税,什么是增值税？,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者

2、负担，有增值才征税，没增值不征税 。,如：某企业购进一批配件和辅材，成本价（不含进项税）100万元，加工生产成A产品，A产品销售价（不含税）160万元，则60万元（160-100）就是增加额。 再如：某供应商购进钢材一批，进价（不含税）2000万元，将该批钢材销售给B建筑公司，不含税销售价2600万元，则差价600万元就是增加额。,对于缴纳增值 税的纳税人而言,增值税与营业税的区别,“营改增”的主要变化：,营业税改为增值税：按增值额计税按流转额计税。价外税 营业税原先的差额计税：交通运输业、旅游业、建筑业等；无抵扣。价内税 例：建造合同1000万 原先：10003%=30万（纳税） 改后：10

3、00/1.1111%=99万（销项税金） 进项税金：购进主材、地材、办公用品、合法工程分包、应税服务等，能取得一些进项税金，这些进项税金若大于69万，税负减轻；若小于69万，税负加重。 增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额。 营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售（营业）额。,1.税率： 3% 11% 2.计算税金的方法：乘法 减法 3.缴纳税金的方法：劳务所在地 项目部预缴，机构所在地汇总纳税,“营改增”的主要变化：,“营改增”的改革进程 “营改增”涉及的行业 改革的时间表 “营改增”的主要政策,1.已经实现“营改增”的行业 （1）交通运输业（陆路、水路

4、、航空、管道） （2）邮政业 （3）电信 （4）部分现代服务业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务,2.尚未实现“营改增”的行业 （1）生活服务业 （2）建筑业 （3）房地产业 （4）金融保险业,“营改增”涉及的行业,求是杂志5月初刊登李克强总理署名文章关于深化经济体制改革的若干问题。 李克强表示，当前税改的重点是扩大营改增。这项改革不只是简单的税制转换，更重要的是有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新。 营改增“五步曲”： 第一步，2014年继续实行营改增扩大范围; 第二步，2015年基本实

5、现营改增全覆盖; 第三步，进一步完善增值税税制; 第四步，完善增值税中央和地方分配体制; 第五步，实行增值税立法。,改革的时间表,2015年“营改增”涉及领域及计税方式如下：,生产性、生活服务业：适用简易计税方式，2015年5月份准备实行“营改增”，但至今未出台相关政策。 转让不动产、销售不动产。 金融保险业：适用简易计税方式。 建筑业：适用一般计税方式，但面临涉及面广、市场不规范造成遗留问题较多，人材机成本构成复杂等因素。 实行“营改增”是国家为了规范整个市场所采取的有效办法，使用进项税规范下家企业，以此类推，形成一个规范整齐的市场环境。,建筑业“营改增”的内容和特点：,税率：11% 全国范

6、围内、全行业推行，不搞区域试点 以法人单位或正式分公司为纳税主体，汇总缴纳增值税；项目就地预交、总部集中清缴（预计预交征收率2.5%）（本次模拟参照） 清理“营改增”前历史欠税 新旧合同政策衔接：以“施工许可证”为标志，采用简易征收方式交纳增值税，倾向国税管理。 政策补贴：行业试点后，原则不出台财政补贴政策。,建筑业“营改增”的内容和特点：,纳税申报期：考虑一个季度申报。 甲供材：从收入总额中扣除、不计算销项税。 扩大抵扣范围：劳务分包合同考虑按3%征税率进行进项税额抵扣（在考虑中，不明确）（本次模拟暂不考虑）。 “营改增”前购进的存量资产抵扣（存量资产含义：是指企业“营改增”前所拥有的全部可

7、确指的资产。）：存量存货、资产进项不予抵扣（发票时间无关、确认采购时间）,2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点； 2012年7月31日起：在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点； 2013年8月1日起：在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点； 2014年1月1日起：在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点； 2014年6月1日起：电信业正式纳入“营改增”范围。,目前“营改增”的主要政策：,应关注的“营改增”新政策 1、财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106

8、号文），特别是该文件的四个附件： （1）营业税改征增值税试点实施办法； （2）营业税改征增值税试点有关事项的规定； （3）营业税改征增值税试点过渡政策的规定； （4）应税服务使用增值税零税率和免税政策的规定。,目前“营改增”的主要政策：,应关注的“营改增”新政策 2、国家税务总局公告2013年75号关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 3、国家税务总局公告2014年57号关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告 4、国家税务总局公告2014年39号关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告,目前“营改增”的主要政策：,应关注的“营改增”新政策 5、财税2014

9、年43号关于将电信也纳入营业税改征增值税试点的通知 6、国家税务总局公告2014年第5号邮政企业增值税征收管理暂行办法 7、国家税务总局公告2014年第6号铁路运输企业增值税征收管理暂行办法 8、国家税务总局公告2014年第24号电信企业增值税征收管理暂行办法,目前“营改增”的主要政策：,增值税基础知识-纳税人分类,增值税基础知识-纳税人分类,增值税基础知识-发票管理,增值税基础知识-发票管理,增值税基础知识-发票管理,增值税专用发票 ； 机动车销售统一发票； 货物运输业增值税专用发票； 海关进口增值税专用缴款书 等,增值税基础知识-发票管理,增值税基础知识-发票管理,二、“营改增”对建筑业的

10、影响分析,经 营 层 面,影响分析,经营 层面,1.税负增加，挑战盈利能力,影响分析,经营 层面,2.获取进项税额不充分,农民工工资； 征地拆迁、青苗补偿； 地材等二三类材料； 工地临时设施； 融资利息支出； 工程保险支出； 甲供材； 集采物资； 内部调拨物资； 代开发票； 试点前的存量资产等。,影响分析,经营 层面,3. 收入下降，规模缩水,1110亿为例,包含营业税,不包含增值税,影响分析,经营 层面,4. 毛利率下降，形势严峻,范围受限；税率受限。,影响分析,经营 层面,5.汇总纳税，增加管理难度,目前,征税范围,纳税方式,就地纳税,“营改增”,汇总纳税,多种经营，纳税方式变得复杂,影响

11、分析,经营 层面,6.推高资产负债率,负债,资产,新购存货、固定资产 分离进项税额,降低,升高,影响分析,管 理 层 面,影响分析,管理层面：,1.资质共享与增值税抵扣办法的冲突。 2.重大税制改革，如何群策群力、储备人才、知识更迭。 业务流程。 经营、采购、工程、财务、法律法规和信息技术部门。 3.税务管理和财务会计核算更加复杂。 （1）增值税专用发票的认证，发票的审核（与实际经营业务相符），保管等等。 （2）会计核算的变化。,管理层面：,4.不同的业务可能适用不同的税率，没有分开核算或者划分不清（划分不清是指税法规定，从高计征），增加税务风险。同时也增加企业管理成本和风险。 真正决定税负风

12、险的主要责任部门、责任人：企业法人、工程管理部、采购部门、签订合同、投标报价部门、经营管理部门等。,第三部分 建筑业经营模式的现状、影响及应对,项目承接的现状、影响和应对,一、工程造价 二、甲供材 三、拆迁补偿,我国的工程计价规则一直由工程造价管理部门所规定，工程计价各方严格按照工程计价规则计算工程造价。因此在其他因素均不变化的情况，适应营改增的工程计价规则必将导致工程造价的变化。,项目承接-工程造价,项目承接-工程造价,应对,1.工程报价体系的修改时间和建筑业“营改增”的试点时间孰前孰 后，将直接决定公司造价部门编制工程造价时采取何种编制方法 以及相应的管理重点。 2014年7月21日，住房

13、和城乡建设部标准定额研究所颁布了住 房和城乡建设部标准定额研究所关于征求等三个文件征求意见稿意见的函（ 建标造201451号），计划在2014年12月前完成调整，并在12 月对建筑业企业、建设单位、工程造价咨询企业等相关工程造价 人员的进行全面宣贯、培训。 应对经营公司、工程造价处及工程公司相关工作人员密切关注本 次的培训内容 2.对于“营改增”前新签合同，根据业主是否已经“营改增”，跟业主 沟通在合同中明确因税改产生的税负增加调价条款，同时制定调 价模型。,建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案征求意见稿（建标造201451号） 1.将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进

14、项税额的“含增值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。（税前造价不包含进项税额） 2.税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。,项目承接-工程造价,根据建筑安装工程费用项目组成(建标201344号)规定，建筑安装工程费(简称“建安造价”)按照费用构成要素划分包括人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费(以上五项费用简称“利税前费用”)、利润与税金等七项费用要素，则建安造价计算式为： 建安造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费=利税前费用+利润+税金。 营业税下，建安造价中税金以应纳税

15、额计算，即应纳税额=税前造价营业税税率/(1-营业税税率)；同时计入建安造价的利税前费用与营业税税制相适应，应为含税金额。 增值税下，建安造价=利税前费用+利润+税金=(利税前除税费用+进项税额)+利润+应纳税额=利税前除税费用+利润+(应纳税额+进项税额)=利税前除税费用+利润+销项税额。 显而易见，增值税下工程计价规则为：建安造价中税金以销项税额计算，销项税额=税前造价增值税税率(11%)；同时计入建安造价中利税前费用与增值税税制相适应，应为不含进项税额的除税金额。,项目承接-工程造价,项目承接-甲供材,项目承接-甲供材,现状,影响,应对,1.合同外“甲供材料（设备）”的影响 2014年1

16、月1日起，铁路运输企业实行“营改增”，之 后签订的总承包合同，总价中不含“甲供材”金额， 较之前含“甲供材”时相比大幅下降，导致收入大幅 度降低，同时也减少了形成进项税额的机会。 2.合同内“甲供材料（设备）”的影响 施工总承包合同里含“甲供材料（设备）”，但“甲供 材料（设备）”的发票由供应商直接开给业主。若建 筑业“营改增”后工程计税收入包含甲供材料、设备款 、施工企业需按11%税率计算“甲供材料”的销项税额 ，无法形成进项税额。,项目承接-甲供材,项目承接-拆迁补偿,项目承接-拆迁补偿,项目承接-拆迁补偿,项目模式与组织,资质借用项目,联合体项目,直管项目,1.自管模式：,税制的改变对这种模式没有太大的影响,项目模式与组织-自管,甲方,施工单位,总承包合同,基本情况：