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1、中国最大财税综合解决方案供应商 1 煤炭资源税从量变从价 资源税改革进程再重启 作者：王冬生 国务院 9 月 29 日的常务会议，决定深化煤炭资源税改革，自 2014 年 12 月 1 日起，在全国将煤炭资源税由从量计征改为从价计征，具体税率由省级政府在规定范围内确定。这意味着早在 2010 年就启动，但一度停滞的资源税改革，又将重新启动。这不但对煤炭企业及以煤炭为原料的企业，造成很大的影响，其他尚未改革的大宗资源类开采企业，也可从中得到某种借鉴。本文主要分析以下问题： 一、煤炭资源税改革的内容 二、资源税计征从量到从价的轨迹 三、煤炭资源税税额调 整的轨迹 四、资源税计征为什么从量变从价 五
2、、资源税计征从量变从价的影响 六、资源税改革下一个可能是谁 七、配合资源税改革的对策 一、煤炭资源税改革的内容 煤炭资源税改革的内容，可以概括为以下几点： 一是计税依据由从量计征改为从价计征。具体税率由地方政府在规定范围内定； 二是取消其他收费。清理涉煤收费基金，停止征收煤炭价格调节基金，取消原生矿产品生态补偿费、煤炭资源地方经济发展费等，取缔省以下地方政府违规设立的涉煤收费基金。 三是不增加煤炭企业总体负担。 二、资源税计征从量到从价的轨迹 资源税计征方式从量到 从价的改革，是自 2010 年新疆的石油天然气开始的。 2010 年，中税网税坛 第 13 期 2014 年 10 月 9 日 主
3、办 : 中税网税务师事务所有限公司 析新规之精要 论案例之启迪 中国最大财税综合解决方案供应商 2 财政部和国家税务总局联合下发关于印发 的通知（财税 201054 号），规定自 2010 年 6 月 1 日起，在新疆开采的原油天燃气资源税，实行从价计征，税率是 5%，应纳税额按照销售额和税率的乘积计算。销售额按照征收增值税的销售额确定。 根据中华人民共和国资源税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第 66 号），自 2011 年 11 月 1 日起，在全国范围内，原油、天然气从量计征改为从价计征，税率是 5%。 原油天然气资 源税改革后，下一步呼声最大的，就是煤炭，但是煤炭资源税改革一直没
4、有落到实处。 三、煤炭资源税税额调整的轨迹 根据 1994 年开始执行的资源税暂行条例实施细则，煤矿分为统配煤矿和非统配煤矿，分别规定税额。统配煤矿，列举矿务局名称，一一列示税额，即使同在一个省的煤矿，税额也高低不同，如大同矿务局， 2.4 元每吨，阳泉矿务局 0.8 元每吨。但是非统配煤矿一个省一个税额，如山西是 1.6 元每吨，内蒙是 0.5 元每吨。 1994 年以后，财政部和税务总局多次发文，调整个别煤矿的税额。自 2004 年开始，陆续将每个省的煤炭资源税调 整成统一的税额，如将山西境内的煤炭资源税统一为 3.2 元每吨，将内蒙的煤炭资源税统一为 2.3 元每吨。 但是税额的调整，还
5、说不上是资源税改革。 四、资源税计征为什么从量变从价 资源税计征从量变从价，与经济体制改革导致的资源产品价格形成机制变革有很大关系。 （一）为什么从量计征 资源税之所以从量计征，基于以下情况： 1、 资源产品价格相对稳定 现行的资源税计征方式，是 1994 年实施的条例规定的， 20 年前，资源产品的价格，尤其是大宗资源产品的价格，基本由国家控制，相对稳定。 中国最大财税综合解决方案供应商 3 2、 税负相对稳定 由于价格受国家控制，价格相对稳定 ，税负也相对稳定。 3、 便于体现资源税的地租性质 资源税在本质上，不是税，而是地租。国家征收资源税，不是凭借政治权力，而是对资源的所有权。根据矿产
6、资源法第三条：矿产资源属于国家所有。因为资源是国家的，开采矿产资源，必须向所有权人缴纳地租，类似于农民租种地主的土地，向地主交地租。即使开采同样的矿产，但是不同的矿山，资源条件不一样，导致利润大不一样，因此，资源税条例规定不同的资源开采企业，缴纳不同税额的资源税，类似于农民租种不同的土地，缴纳不同的地租。 4、 有利于不同开采企业间的公平竞争 通过对资源开采条件较好的企 业征收较高的税额，对资源开采条件较差的企业征收较低的税额，调节不同开采企业因客观条件形成的利润水平，有利于企业间的公平竞争。 5、 有利于征收管理 从量计征，征收管理相对简单，税务局确定纳税人的课税数量，确定一个煤矿一年卖多少
7、吨煤，比确定一年有多少收入，要容易得多。 （二）为什么改成从价 随着资源产品价格的放开，价格的上涨，从量定额的征收方式，越来越不合理。首先是从量计征的前提条件，如价格稳定等，早已不复存在，价格不断波动。其次是无法保证税收收入，税收收入不能随着产品销售价格的上涨而增加。 在新的形势下，资源税计 征方式从量改从价，越来越迫切。 五、资源税计征从量变从价的影响 税收是调节利益关系的一种手段，几乎每次税制改革或税收政策的调整，都伴随着利益关系的调整。从量变从价的影响，从以下几个方面分析： 中国最大财税综合解决方案供应商 4 （一）对资源开采企业 税负将呈增加趋势。资源产品属于不可再生的产品，资源产品价
8、格从长期看，呈上升趋势，资源开采企业的资源税负担，不可避免地增加，已经实施资源税改革的原油、天然气已经证明了这一点。 （二）对资源利用企业 资源开采企业税负上升，有可能促进资源产品价格上涨，当然，能否涨得上去，取决于资源产品的市场供求状况，尤 其是进口资源产品的价格等因素。 （三）对税收收入 由于税负相对增加，有助于促进税收收入的增加。 （四）对税收征管 从量变从价，有助于纳税人通过价格安排，少缴资源税，增加税务局征管的难度。 （五）对企业竞争 如果像石油天然气那样，对同一资源开采企业，实行单一比例税率，不能照顾不同资源开采企业不同的客观开采条件，不利于企业间的公平竞争。 六、资源税改革下一个
9、可能是谁 从资源税改革选择的资源种类看，无论是石油天然气，还是煤炭，都有以下特点： 属于大宗商品，对经济影响较大 价格波动大 根据以上特点，下一步迫切需 要改革的可能是铁矿石。 七、配合资源税改革的对策 对煤炭企业而言，可以考虑以下配合资源税改革的措施： 中国最大财税综合解决方案供应商 5 （一）调整销售模式 在从量征收时，税负与价格没有关系，可以采取开采企业自行销售的方式，在从价征收后，资源税类似于消费税了，可以借鉴缴纳消费税的企业的销售模式，即：设立专门负责销售的销售公司，开采企业用较低的价格销售给销售企业，销售企业再直接面对购买方，比开采企业自己直接面对购买方，可以节省部分资源税。当然，
10、开采企业到销售公司的价格，应公平合理，不然，有可能被税务局价格调整，遭受不必要的损失。 （二）测算对自 己的税负影响 认真测算不同价格水平 下，税负的变化情况，如果税负增加较多，考虑应该采取的措施，如能 否通过价格的方式，向购买方转嫁部分税负。 对于尚未进行资源税改革的行业而言，应认真配合决策部门做好今后可能进行的资源税改革测算工作，将情况全面、及时地反馈给决策部门，尽量争取自己的合理利益。 中国最大财税综合解决方案供应商 6 中税网税务师事务所有限公司 北京 北京中税网税务师事务所有限公司 北京朝阳区东四环中路 82 号金长安大厦 C 座 12 层 联系人：王冬生 电话： 010-65518
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