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1、MPAcc高级财务会计理论与实务第8讲 公司清算会计,张世兴 教授 博士生导师 Email:sxzhang 66782717,本章内容,8.1 公司清算会计概述 8.1.1 公司解散清算 8.1.2 公司破产清算 8.1.3 清算会计的特点 8.1.4 清算会计的原则 8.2 公司解散清算的会计处理 8.2.1 解散清算的基本程序 8.2.2 解散清算的会计处理 8.3 公司破产清算的会计处理 8.3.1 破产清算的基本程序 8.3.2 破产清算的会计处理,8.1 公司清算会计概述,8.1.1 公司解散清算 解散是公司法人资格被取消的法律程序和公司业务经营活动终止的法律事实。 公司法规定公司因
2、下列原因解散：（1）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；（2）股东会或者股东大会决议解散；（3）因公司合并或者分立需要解散；（4）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；（5）公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东，可以请求人民法院解散公司。 解散清算就是公司在解散过程中需要依照法定程序回收债权、对资产进行变卖、偿还债务并分配剩余财产的一系列程序。其主要宗旨在于保护债权人和投资人的合法权益不受侵犯。,8.1.2 公司破产清算 破产是指在债务人不能清偿到期债务时，由法院强制执行其全部财
3、产，公平清偿全体债权人的法律制度。 公司法指出公司被依法宣告破产的、应依照有关企业破产的法律实施破产清算。 企业破产法规定申请破产清算的情形，主要有以下几种：（1）企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力，债务人可以向人民法院提出破产清算申请；（2）债务人不能清偿到期债务，债权人可以向人民法院提出对债务人进行破产清算的申请；（3）企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务，依法负有清算责任的人应当向人民法院申请破产清算。,8.1.3 清算会计的特点 （1）“清偿假设”取代 “持续经营假设”。 （2） “持续经营假设”基础上的某些递延项目不再有意义。
4、 （3）对资产及负债使用“公允价值”或“可变现净值” 计价。 （4）清算期间应编制的报表包括清算开始日的资产负债表（历史成本计价）及财产清单、财务状况估算表（公允价值计价，如果发现资不抵债则终止解散清算，申请破产）、清算损益表、清算结束日的资产负债表（只包括现金和股东权益）、资产变现明细表、现金及银行存款收支明细表、债务清偿表和剩余财产分配表等。 （5）在清算过程中应设置“清算损益”或“财产亏损”账户，该账户用以核算财产物资的变卖、债权的收回、债务清偿所发生的利得或损失，以及支付清算组成员的酬劳、聘请注册会计师、律师的费用及其他一切清算费用，该账户余额在清算结束后转入“留存收益”账户。,8.1
5、.4 清算会计的原则 1.收付实现制原则 企业进入清算程序后已终止经营假设，因此不能采用可持续经营假设的权责发生制原则，而应采用收付实现制，对收入和费用以实际收到现金或付出现金为标准加以确认。 2.可变现净值原则 清算的资产要在短期内变现，其计价方法应采用可变现净值进行重新计价，而不采用清算前的账面价值计价。对不具备偿债条件的财产如长期待摊费用等应一次转化为费用，根据变现后破产财产的数额偿付债务。 3.依序偿债原则 在清算会计中，应依据有关法律规定，正确区分各种不同性质的债务，如担保债务、抵销债务、优先偿付债务等，并分别按其债务与相应资产的对等关系，依据一定的顺序进行清偿。,8.2 公司解散清
6、算的会计处理,8.2.1 解散清算的基本程序 1.成立清算组 公司应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。有限责任公司的清算组由公司股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。清算组在清算期间行使下列职权：（1）清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单；（2）通知、公告债权人；（3）处理与清算有关的公司未了结的业务；（4）清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款；（5）清理债权、债务；（6）处理公司清偿债务后的剩余财产；（7）代表公司参与民事诉讼活动。,2.登记债权 清算组应当通知
7、债权人，债权人应当向清算组申报其债权。在申报债权期间，清算组不得对债权人进行清偿，并严格区分有财产担保的债权人和无财产担保的债权人。 3.清理公司财产 （1）对于公司的现金和实物资产，应在注册会计师的监督下进行盘点；（2）对于银行存款，应通过银行提供的对账单或其他证明文件予以核实；（3）对于公司的债权，由清算组或其聘请的注册会计师向债务人发函询证，以核实账款的可回收性；（4）对于公司的投资，如果属于有价证券投资的，应对其进行盘点或作其他方式的核实；如果属于其他投资的，则必须核查有关的投资文件，以核实投资是否实际存在；（5）对于长期待摊费用，应分别进行审查核实，并留待清算开始后予以注销。 如果清
8、算组发现公司财产不足清偿债务的，则应当依法向人民法院申请宣告破产。在法院裁定并宣告破产后，公司的清算工作应由法院接管进行。,4.制定清算方案 清算组在对公司财产进行清理的基础上，编制资产负债表和财产清单，对公司的资产进行估价后，制定清算方案。包括清算的程序和步骤、财产估计方法及其结果、债权回收和财产变卖的具体方案、债务的清偿程序、剩余财产的分配以及对公司遗留问题的处理等内容。 5.执行清算方案 公司财产先支付清算费用、职工工资、社会保险费、法定补偿金，税款。清偿债务时，先清偿有财产担保的债务，再清偿无财产担保的债务。有财产担保的债务，如果抵押资产的变现收入超过其担保的债务，差额部分可以用来清偿
9、无财产担保的债务；如果变现收入低于其担保的债务，则无法抵偿的那部分债务转作无担保债务。清偿后的剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配给股东，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配给股东。 6.申请公司注销 公司清算结束后，清算组制作清算报告，报股东大会或者人民法院确认，并报送公司登记机关，申请注销公司登记，公告公司终止。,8.3 公司破产清算的会计处理,8.3.1 破产清算的基本程序 1.申请破产 企业破产法规定，向人民法院提出破产申请，应当提交破产申请书和有关证据。破产申请书应当载明下列事项：（1）申请人、被申请人的基本情况；（2）申请目的；（3）申请的事实和理由；（4）人民法院认为应
10、当载明的其他事项。债务人提出申请的，还应当向人民法院提交财产状况说明、债务清册、债权清册、有关财务会计报告、职工安置预案以及职工工资的支付和社会保险费用的缴纳情况。,2.法院受理 人民法院受理破产申请的，应当自裁定作出之日起五日内送达债务人或申请人。债务人应当自裁定送达之日起十五日内，向人民法院提交财产状况说明、债务清册、债权清册、有关财务会计报告以及职工工资的支付和社会保险费用的缴纳情况。人民法院受理破产申请后，债务人对个别债权人的债务清偿无效。 3.指定管理人 人民法院裁定受理破产申请的，应当同时指定管理人并确定管理人报酬的办法。管理人可以由有关部门、机构的人员组成的清算组或者依法设立的律
11、师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。管理人向人民法院报告工作，并接受债权人会议和债权人委员会的监督。,4.召开债权人会议 债权人会议的职权：（1）核查债权；（2）申请人民法院更换管理人，审查管理人的费用和报酬；（3）监督管理人；（4）选任和更换债权人委员会成员；（5）决定继续或者停止债务人的营业；（6）通过重整计划；（7）通过和解协议；（8）通过债务人财产的管理方案；（9）通过破产财产的变价方案；（10）通过破产财产的分配方案；（11）人民法院认为应当由债权人会议行使的其他职权。 5.确认债务人财产 债务人财产是指破产申请受理时属于债务人的全部财产，以及破产申请受理后至破
12、产程序终结前债务人取得的财产。债务人被宣告破产后，债务人称为破产人，债务人财产称为破产财产，人民法院受理破产申请时对债务人享有的债权称为破产债权。应当指出的是破产财产和破产负债中并不包括有担保权的部分。,人民法院受理破产申请后发生的下列费用，为破产费用：（1）破产案件的诉讼费用；（2）管理、变价和分配债务人财产的费用；（3）管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。 人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益债务：（1）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；（2）债务人财产受无因管理所产生的债务；（3）因债务人不当得利所产生的债务；（4）为债务人继续营
13、业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；（5）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；（6）债务人财产致人损害所产生的债务。 破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。债务人财产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序。,6.变价和分配 管理人应当按照债权人会议通过的或者人民法院裁定的破产财产变价方案，适时变价出售破产财产。变价出售破产财产应当通过拍卖进行（债权人会议另有决议的除外）。破产企业可以全部或者部分变价出售。 破产财产在
14、优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：（1）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（2）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（3）普通破产债权。 破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。该分配应当以货币分配方式进行（债权人会议另有决议的除外）。债权人会议通过破产财产分配方案后，由管理人将该方案提请人民法院裁定认可。,7.终结破产程序 破产人无财产可供分配的，管理人应当请求人民法院裁定终结破产程序。管理人在最后分配完结后，应当及时向人民
15、法院提交破产财产分配报告，并提请人民法院裁定终结破产程序。管理人应当自破产程序终结之日起十日内，持人民法院终结破产程序的裁定，向破产人的原登记机关办理注销登记。管理人于办理注销登记完毕的次日终止执行职务。,8.2.2 解散清算的会计处理 举例,【例8-1】某公司因公司章程规定的经营期限届满，公司股东决定对公司进行解散清算，解散清算开始日公司的资产负债表如表所示。 1回收债权 （1）公司的应收票据按账面价值全额收回。 银行存款 2 000 000 应收票据 2 000 000 （2）公司的应收账款账面余额为4 500 000元，坏账准备的余额为500 000元，但实际收回银行存款3 500 00
16、0。 银行存款 3 500 000 坏账准备 500 000 清算损益 500 000 应收账款 4 500 000,2财产变现 （3）公司的交易性金融资产为对某公司的股权投资，扣除交易费用后，交易性金融资产的出售净价款为400 000元。 银行存款 400 000 清算损益 100 000 交易性金融资产 500 000 （4）公司存货5 000 000元中包括产成品3 000 000元、在产品1 000 000元和原材料1 000 000元。其中，产成品的清理收入为5 500 00元，相关清理费用为500 000元；在产品须进一步加工成产成品才能对外出售，对在产品的追加加工成本为500 000元（设全部用银行存款支付），加工完成的产成品的清理收入为2 500 000元，相关清理
