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1、审计案例分析题P115案例分析题1、注册会计师张杰在对恒基公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行函证回函与银行对账单。【要求】请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。【解答】（1） 购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2） 销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是供外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转
2、。（3） 领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。（4） 工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5） 存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6） 银行函证回函比银行对账单可靠。这是因为银行函证回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。P188例82甲公司2013年12月31日应收账款总账余额为2
3、0 000万元，其所属明细账中借方余额的合计数为21 000万元，贷方余额的合计数为1000万元；其他应收款总账余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏账准备的账户记录详见表84表8-4 坏账准备明细账（简式） 单位：万元日期凭证字号摘要借方贷方余额1/15/6上年结转100（贷方）转字37核销坏账5050（贷方）8/11转字87核销坏账60-10（借方）31/12转字98计提本年的坏账准备230220（贷方）要求：根据上述资料，指出坏账计提准备计提中存在的问题并进行纠正。【解答】一是该公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项
4、金额不重大的应收账款，并据以确定应计提的坏账准备。二是该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏账准备的基数为：21 000+3000=24 000（万元）当期应提取的坏账准备=当期应收账款项总计应提取的坏账准备金额-坏账准备科目的贷方余额 =24 0001%-（-10）=250（万元）该公司少计提20万元（250-230），建议作出调整。调整分录为： 借：管理费用计提坏账准备 200 000 贷：坏账准备 200 000P194案例分析题1、北京市东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对
5、ABC股份有限责任公司（上市公司）2013年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司2013年12月31日的相关会计记录资料如下（单位：万元）：项目名称金额银行存款5 000短期投资600应收票据12 000应收账款（净额）75 000其他应收款24 000存货84 000固定资产（净值）97 800在建工程26 300应付账款34 570银行借款（抵押借款部分）56 800实收资本（内部职工及社会公众股）18 000资本公积48 750主营业务收入净额675 000主营业务利润67 898利息支出5 464【要求】请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下列的表格内：（1） 上述项目中使用函证程
6、序的有哪些？（2） 接受函证的对象有哪些？（3） 函证主要内容是什么？（4） 可以选用的函证方式是什么？项目名称接受函证对象函证的主要内容函证方式（1）银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构1) 存款户账号、性质及余额等2) 贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等肯定式（2）应收票据票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物说明肯定式（3）应收账款债务人应收金额肯定式或否定式（4）其他应收款债务人应收金额肯定式或否定式（5）应付账款债权人应付金额肯定式或否定式（6）抵押借款债权人抵押人1） 债权金额；2） 抵押物说明；3） 对是否遵守抵押契约发表意见肯定式（7）实收资本1） 交
7、易所；2） 证券托管机构股份数额肯定式2、注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计。该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。该公司提供未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2013年年末余额分别为16 553万元、52.77万元。应收账款账龄分析如下：账龄年初数（万元）年末数（万元）1年以内8 39210 91512年1 1861 39923年1 1611 3653年以上1 4212 874合计
8、12 16016 553（2）营业收入和营业成本项目附注：营业收入和营业成本2013年年度发生额分别为61 020万元、52 819万元。品名营业收入（万元）营业成本（万元）2012年发生额2013年发生额2012年发生额2013年发生额X产品40 00041 00038 00033 800Y产品20 00020 02019 00019 019合计60 00061 02057 00052 819【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计书A和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存。在或可能存在的不合理之处，并简要说
9、明理由。【解答】内容（1）中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备计提比例为3.2(即52.7716 553)，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2013年度未发生并购、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。内容（2）中可能存在一处不合理之处：X产品2013年的销售毛利率为13.44%，大大高于2012年的5%。既然公司2013年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。3、ABC会计师事务所接受受托，审计Y公司2013年度的财
10、务报表。注册会计师王萍了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。王萍取得2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询函证。 王萍将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称金额（万元）回函日期回函内容(1)12甲300 0002014年1月12日购买Y公司300 000货物属实，但款已于12月25日用支票支付。(2)46乙500 0002014年1月21日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2013年12月28日将货物退回。（3）74丙640 0002014年1月20日2013年12月10
11、日收到Y公司代销的货物640 000元，尚未销售。 （4）88丁900 0002014年1月19日采用分期付款方式购货900 000元，根据购货合同，已于2013年12月25日首付300 000元。（5）120戊600 000因地址错误，被邮局退回。【要求】针对上述各种异常情况，王萍应分别相应实施哪些重要审计程序？【解答】（1） 查找2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认应收账款是否收回。（2） 检查2013年12月28日货物验收入库单，并向乙公司索要退回货物的发运凭证。核对库存商品日记账。（3） 检查被审计单位委托代销业务的账务处理，并检查被审计单位调整账务处理。
12、（4） 检查2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认300 000元应收账款是否收回。（5） 再次核对戊公司应收账款，再次发函询证，若仍然被退回，则检查销售业务确认的原始凭证和相关会计资料。P208例93注册会计师王辉在审查华润股份有限公司2013年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1 000 000元，预计净残值为100 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。要求：根据上述情况，注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债
13、表和利润表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。【解答】注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行企业会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和利润表影响如下：该机床用年数总和法计算的年折旧额=（1 000 000-100 000）5/15 =300 000（元）该机床用直线法计算的年折旧额=（1 000 000-100 000）/5=180 000（元）所以，由于折旧方法的改变，使得本年度多计提折旧额120 000元（300 000-180 000），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120 000元，利润表中的“利润总额”项目减少
14、120 000元。 对此，注册跨会计师王辉应要求被审计但闻在财务报表中作这样的提示：“本公司由于对原值为1 000 000元，预计净残值100 000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加120 000元，利润总额减少120 000元。” P216-1案例分析1、标志会计师事务所注册会计师陈文浩在对甲公司2013年的应付账款项目进行审计。根据需要，陈文浩决定对甲公司下列应付账款四个明细账目中的两个进行函证。应付账款年末余额本年度进货总额A公司220万元460万元B公司01 980万元C公司650万元750万元D公司190万元2 130万元【要求】陈文浩应选择哪两家债权人公司进行函证？并说明理由。【解答】陈文浩应选择B 公司和D公司进行应付账款函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些应付账款可能存在
