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1、,讲师：陈老师,2018年CPA税法基础班,第二章 增值税法,第八节 出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税,二、“免、退”税计算：外贸企业出口货物、劳务 （一）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物： 增值税应退税额增值税退（免）税计税依据出口货物退税率 退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。 （二）外贸企业出口委托加工修理修配货物： 出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率,【例题计算题】某进出口公司2016年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10
2、000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税税率为17%，计算该企业应退税额。,【例题计算题】某进出口公司2016年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税税率为17%，计算该企业应退税额。 正确答案应退税额1000017%200017%2040（元）,（三）融资租赁出口货物退税的计算。 增值税应退税额购进融资租货货物的增值税专用发票注明的金额或海关 （进口增值税）专用缴款书注明的
3、完税价格融资租货货物适用的增值税退税率,【知识点3】出口项目增值税免税和征税政策 一般考点 一、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策： 1.适用出口免税的货物：列举14项 （1）增值税小规模纳税人出口货物。 （2）避孕药品和用具，古旧图书。 （3）软件产品。 （4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。 （5）国家计划内出口的卷烟。 （6）非出口企业委托出口的货物。 （7）非列名生产企业出口的非视同自产货物。,（8）农业生产者自产农产品。 （9）规定的出口免税的货物，如油、花生果仁、黑大豆等。 （10）外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。 （11）来料加工复出口货物
4、。 （12）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。 （13）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省 （自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。 （14）以旅游购物贸易方式报关出口的货物（已变化）。,2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务： （1）国家批准设立的免税店销售的免税货物 包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物。 （2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。 （3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。,【例题多选题】下列出口货物，适用增值税免税政策的有（ ）。 A、加工企业来料加工复出口的货物
5、B、用于境外承包项目的货物 C、属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 D、农业生产者自产农产品,【例题多选题】下列出口货物，适用增值税免税政策的有（ ）。 A、加工企业来料加工复出口的货物 B、用于境外承包项目的货物 C、属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 D、农业生产者自产农产品 正确答案ACD 答案解析用于境外承包项目的货物享受免税并退税政策。,直播休息中,3.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但零税率的除外： （1）下列8项服务： 工程项目在境外的建筑服务。 工程项目在境外的工程监理服务。 工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 会议展览地点在境外的会
6、议展览服务。 存储地点在境外的仓储服务。 标的物在境外使用的有形动产租赁服务。 在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。 在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。,（2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务（包括出口货物保险和出口信用保险）。 （3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产： 【解析】完全在境外消费，是指： 第一：服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。 第二：无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。,电信服务。 知识产权服务。 物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。 鉴证咨询服务。 专业技术服务。 商务辅助服务。 广告
7、投放地在境外的广告服务。 无形资产。,（4）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。 （5）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人未取得相关资质的，适用增值税免税政策。 （6）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。 （7）境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。,4.新规：市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。,二、出口货物增值税征税政策： 1
8、.一般纳税人出口货物、劳务和应税行为。 销项税额（出口货物、劳务和应税行为离岸价出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1适用税率）适用税率 出口货物、劳务和应税行为若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。 2.小规模纳税人出口货物、劳务和应税行为。 应纳税额出口货物、劳务和应税行为离岸价（1征收率）征收率 出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税,【知识点4】驻华使（领）馆及其馆员境内购买货物和服务退税、 境外旅客购物离境退税 一、外国驻华使（领）馆及其馆员境内购买货物和服务退税 1.适用退税的人员范围：外国驻华使（领）馆及其馆员 【
9、提示】中国公民或者在中国永久居留的人员除外。 2.适用退税的货物与服务范围规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务。 【提示】工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和服务，不属于生活办公类货物和服务。,下列情形不适用增值税退税政策： （1）购买非合理自用范围内的生活办公类货物和服务； （2）购买货物单张发票销售金额（含税价格）不足800元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除外），购买服务单张发票销售金额（含税价格）不足300元人民币； （3）个人购买除车辆外的货物和服务，每人每年申报退税的销售金额（含税价格）超过12万元人民币的部分； （4）增值
10、税免税货物和服务。,3.退税的计算 （1）申报退税的应退税额，为增值税发票上注明的税额。 （2）增值税发票上未注明税额的，按下列公式计算应退税额： 应退税额发票或客运凭证上列明的金额（含增值税）（1+增值税征收率）增值税征收率 4.申报退税期限 按季度向外交部礼宾司报送退税凭证和资料申报退税，报送时间为每年的1月、4月、7月、10月；本年度的最迟申报不得迟于次年1月。 逾期报送的，外交部礼宾司不予受理。,二、境外旅客购物离境退税政策 1.退税物品：是指由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品，但不包括下列物品： （1）中华人民共和国禁止、限制进出境物品表所列的禁止、限制出境物品；
11、（2）退税商店销售的适用增值税免税政策的物品； （3）财政部、海关总署、国家税务总局规定的其他物品。,2.境外旅客：是指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。 境外旅客申请退税，应同时符合以下条件： （1）同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币； （2）退税物品尚未启用或消费； （3）离境日距退税物品购买日不超过90天； （4）所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。,3.退税物品的退税率：11% 4.应退增值税额的计算公式： 应退增值税额退税物品销售发票金额（含增值税）11% 5.离境退税流程（了解）： 退税物品购买海关验核确认代理机构
12、退税税务部门结算。 6.退税币种：人民币。退税方式包括现金退税和银行转账退税两种方式。 退税额未超过10000元的，可自行选择退税方式；退税额超过10000元的，以银行转账方式退税。,【知识点5】出口货物、劳务和应税行为退（免）税管理 （一）出口退（免）税企业分类管理 出口企业管理类别：分为一类、二类、三类、四类。 （二）认定和申报 （三）外贸企业核算要求外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。 （四）出口货物、劳务和应税行为退（免）税日常管理 如：出口货物、劳务和应税行为退（免）税凭证、资料应当保存10年。,谢 谢 观 看！,如有疑问请在会计学堂官网提问,知识回顾Knowledge Review,
