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1、第二部分：新申报表中八个重点案例分析 一、视同销售中三步骤调整法案例,捐赠自产电脑100台教育局,账面60；公允100,A 公司账务处理： 借：营业外支出 77 贷：库存商品 60 应交税费应交增值税 （销项税额） 17,A公司利润900万,税收模拟账-营业外支出,会计确认77万,会税差异1：视同销售 100-60=40万,会税差异2： 确认117万,差异3限额：900*12%=108万,直接法,间接法 会税差异,第二部分：新申报表中八个重点案例分析 一、视同销售中三 步骤调整法案例,引伸：职工教育经费和工会经费申报表设计：间接法+直接法调整才科学！,分析：根据分解理论，将该笔交易分解为： 第
2、一步：A 公司将资产生产的电脑销售，实现销售所得 40 万元，并进行纳税调增40万。视同销售表中会税差异调整 第二步：根据计税基础连续理论，电脑的隐含增值在税收上得到实现后，其对应的计税口径营业外支出应为117万元（公允价值100万元加17万税费）；【A105010中调整】所以应该纳税调减31万元在A105000中扣除其它。 备注：上述两步是“间接法”下税会差异调整，目的是使会计利润调整为税法所得。 第三步：由于当年会计利润为900万元，其税前扣除捐赠限额为108 万元（900万乘以12%），计税口径的营业外支出为117万元，因此允许扣除的计税口径营业外支出为108万元。 备注：此步是“直接法
3、”下税法所得之间限额扣除的调整，与会计无关。但为照顾申报表体系，可以在A105000中调整。 总结：该笔交易间接法下调增40万元，调减40万元，直接法下调增9万元，企业在税前实际扣除营业外支出，影响应纳税所得额-77+40-31=-68万元。,第二部分：新申报表中八个重点案例分析 一、视同销售中三步骤调整法案例,本次企业所得税申报表存在设计思路问题 税法应纳税所得额=会计利润总额+税会差异调整+税收优惠调整,第二部分：新申报表中八个重点案例分析 一、视同销售中三步骤调整法案例,税会差异调整=税会差异+直接法下“限制类和扣除类”差异，逻辑问题,直接法下“限制类和扣除类”差异=捐赠+教育经费等三费
4、 +业务招待费用+不征税收入相应成本费用,12%限制,25%2%14%限制,60%0.5%限制,不确认收入与扣除,总局项目支撑,1、税法规定 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表填报说明 一、有关项目填报说明 第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于对外捐赠或赞助，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。填列方法同第2行。 第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”：填报发生将货物、财产用于对外捐赠或赞助，会计处理不确认销售收入，税法规定确认为应税收入时，其对应的予以税前扣除视同销售成本金额。填列方法同第12行。 A105070
5、捐赠支出纳税调整明细表填报说明 一、有关项目填报说明 第2列“公益性捐赠-账载金额”:填报纳税人会计核算计入本年损益的公益性捐赠支出金额。,第二部分：新申报表中八个重点案例分析 一、视同销售中三步骤调整法案例,2、会计准则规定： 【企业会计准则第 9 号职工薪酬应用指南 （2014）】【例2】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，共有职工 2 000 名。214 年 1 月 15 日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为 1.40 万元，成本为1万元。甲公司适用的增值税税率为 17%，已开具了增值税专用发票。假定 2 000 名职工中 1 700 名
6、为直接参加生产的职工，300名为总部管理人员。假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。 根据上述资料，甲公司有关账务处理如下： 借：生产成本 27 846 000 管理费用 4 914 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32 760 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 32 760 000 贷：主营业务收入 28 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 760 000 借：主营业务成本 20 000 000 贷：库存商品 20 000 000,第二部分：新申报表中七个重点案例分析 一、视同销售中四 步骤调整法案例,2、会计准则规定 案例2：甲公司为小家电生产企业，共有职工2
7、00名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。11月15日甲公司外购含税价为1170元的手机作为福利发放给公司每名职工。 确认应付职工薪酬（目的是反映全部用人成本） 借：生产成本（170台10001.17） 198900 管理费用（30台10001.17）35100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000 发放时 甲公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时计算增值税销项税额。 借：应付职工薪酬非货币性福利 234000 贷：库存商品电暖器 234000,第二部分：新申报表中七个重点案例分析 一、视同销售中四 步骤调整法案例,分析会计准则适用：视同销售按产品来
8、源进行不同账务处理 （1）、自产产品捐赠，会计上作为收入处理； （2）、外购产品福利，按成本直接结转。,3、根据上述规定： 按会计准则处理 借：营业外支出 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 观察正确的账务处理： 利润总额变动额=117-（100-60）770不变。 即捐赠限额保持不变。 请注意会计处理的正确性！ 目前全国搞税务工作的人绝大部分不重视会计账务处理， 不应该！会计是税法基础！,第二部分：新申报表中七个重点案例分析 一、视同销售中四 步骤调整法案例,第二部分：新申报表中八个重点案例分析 二、长期股权投资转
9、让收益与持有收益填表案例,（一）、税法规定： 1、63号填表说明：发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)进行纳税调整。 注意（1）、投资分为债权投资和股权投资、混合投资三种 （2）、本表仅就会税差异填列（权益法核算收到的投资收益：会计未确认收入，税收确认收入）。借：银行存款 贷：长期股权投资,投资收益,持有收益,转让收益,免税收入 成本、权益、投资,应税收入,转让收益 105030,转让损失,股息红利 105030/107011,国债利息 1070
10、10,清单申报 105090,专项申报表 105091,取得调整 105000,转回收益 A105000,税法不认可,非税收入 调整会、税差异,权益法下投资收益 105030,第二部分：新申报表中八个重点案例分析 二、长期股权投资转让收益与持有收益填表案例,（一）、税法规定 2、投资计税基础 （1）、计税基础 (条例)第七十一条投资资产按照以下方法确定成本： 、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。 、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 （2）、持有收益（法） 第二十六条 企业的下列收入为免税收入： 符合条件的居民企业之间的股息、红利等
11、权益性投资收益； (条例)第八十三条 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 【理解：2014年8月取得股票，9月现金股利，2015年9月出售涉税处置】 （3）、处置收益关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）三、转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,第二部分：新申报表中八个重点案例分析 二、长期股权投资转让收益
12、与持有收益填表案例,（二）、会计规定 1、投资的分类,投资,债权投资,子公司 投资,股权投资,长期股权投资,股权类,债权类,持有至 到期投资,贷款和 应收款,联营合营 企业投资,股权类,债权类,交易性 金融资产,可供出售 金融资产,金融资产,混合投资,持股比例大于50%、 成本法,持股比例 20%,50%) 权益法,持股比例 小于20%,黄色：会计科目,利息收入,共同经营 非合营方,第二部分：新申报表中八个重点案例分析 二、长期股权投资转让收益与持有收益填表案例,（三）、长期股权投资各种案例及涉税分析 1、长期股权投资成本法下案例链接ASD 2015年纳税申报表链接ASD 2016年纳税申报表
13、链接ASD 注意：资产损失表中收益为负数，损失为正数。 2、长期股权投资股票股利案例链接ASD 2012年纳税申报表链接ASD 2013年纳税申报表链接ASD 3、长期股权投资权益法下案例链接ASD 纳税申报表链接2015年ASD 2016年ASD 注意：未实现收益调整；专项损失表中账载金额为公式计算 4、四川某大型国企投资收益案例链接ASD 纳税申报表链接ASD,长期股权投资-权益法全过程税会差异案例分析,现金1000万元,20%,B公司,甲公司20170101,D公司,净资产4000万元,甲公司2017投资账务处理 借：长期股权投资 D 年公司（成本）1000 贷：银行存款1000,甲公司
14、2017年末账务处理 1、净利润确认120万元 借：长期股权投资 D 公司（损益调整）120 贷：投资收益 120 (5030表格第6行）调减120 2、其它综合收益确认30万 借：长期股权投资 D 公司（其他综合收益）30 贷：其他综合收益 30,长期股权投资-权益法全过程税会差异案例分析,20%,甲公司20180101,D公司,甲公司2018年3月收到现金股利账务处理 借：银行存款40 贷：长期股权投资 D 年公司（损益调整）40,甲公司2018年12月确认D公司利润 借：投资收益（200020%）400 贷：长期股权投资 D 公司（损益调整）400,甲公司2018年12月投资资产减值损失
15、 借：资产减值损失 10 贷：长期股权投资减值准备 10,税法确认 收入且免税,税法不确认 持有投资收益,税法不确认 持有减值损失,长期股权投资-权益法全过程税会差异案例分析,20%,甲公司20190101,D公司,甲公司2019年1月1日处置 借：银行存款 710 长期股权投资减值准备 10 贷：长期股权投资 D 公司（成本）1000 D 公司（损益调整） 320 D 公司（其他综合收益）30 投资收益 10 借：其它综合收益 30 贷：投资收益 30,丁公司,710万,账面价值=1000-320+30-10=700 计税基础=1000，所得710-1000=-290万,长期股权投资-股票股利税会差异案例分析,乙公司,上市A公司,800万元,甲公司,甲公司有关会计处理如下:借:长期股权投资-A公司 800 贷:银行存款 800,60%,长期股权投资-股票股利税会差异案例分析,上市A公司,60%,甲公司,甲公司有关会计处理如下: 2018年3月 借:应收股利 10 贷:投资收益 10,现金股利10万,红股20万股 未分配利润转15股 资本溢价转5 公允8元/股,甲公司税法处理如下2018年企业所得税汇算 现金股利10万元 红股15*8=120万 合计10+120=130万元,不足12个月征税,长期股权投资-股票股利税
