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1、分公司经理的财务意识提升与全面成本管理,1、财务意识提升 2、全面成本控制的基础 3、全面成本分析与控制 4、成本预算与成本控制,课 程 目 录,1、养成良好的财务意识,养成良好的财务意识,资金成本意识 机会成本意识 时间成本意识 风险意识 收益意识,2、全面成本控制的基础,三大热身问题,成本控制的对象是什么？ 在总成本里面： 那些是该花的成本？ 那些是不该花的成本？ 在不该花的成本里面： 那些是质量损失成本？ 那些是效率损失成本？ 那些是资金占用成本？ 那些是风险损失成本？ 那些是安全损失成本？,管理不善成本,因管理上的错误而造成的人为浪费或损失 质量损失成本 效率损失成本 资金占用成本 风
2、险损失成本 安全损失成本 环境破坏成本 非增值作业成本（过程） 其他浪费,丰田汽车公司定义的七大浪费,其它管理不善成本,从成本控制角度看精益生产,精益生产的关键是消除七大浪费，其价值流管理包括快速响应、均衡化、同步化、追求零库存与柔性生产；推行全生产过程的质量保证体系，实现零缺陷。 不断削减质量成本、效率成本和资金占用成本为主的三大管理不善成本，体现在： 零缺陷 削减质量成本 快速响应、均衡化、同步化 削减效率成本 零库存与柔性生产 削减资金占用成本,某公司整体成本的构成,全面成本控制的基础,基本概念 企业价值链成本的构成状况 企业成本控制的基本思路 基于成本效益原则的体系化管理结构图,基 本
3、 概 念,1成本和费用的定义 2客观的多因多果成本产生过程 3产品成本的不同定义 4质量成本的构成 5效率成本的构成 6资金占用成本的构成 7成本动因,1成本和费用的定义,费用：被消耗的资源； 成本：费用的汇总，包括所有产出的成本对象、中间过程的作业；,2客观的多因多果成本产生过程,资 源,生产直接材料费,生产直接人工费,生产间接费用,管理费用,销售费用,财务费用,作 业,增值作业,非增值作业,成本对象,产品成本,质量成本,效率成本,人力资源成本,销售地区/客户成本,风险成本,资金占用成本,安全成本,环保成本,3产品成本的不同定义,顾客定义：产品成本是纯生产成本，不应含有管理不善的成本。 企业
4、定义：产品成本是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的成本，也就是包括质量成本、效率成本以及资金占用成本。 丰田汽车定义：凡是超过生产产品所绝对必要的最少量设备、材料、零件和工作时间的部分，都是浪费。,4质量成本的构成,质量成本包括： 预防成本：用于预防不合格品与故障等所支付的费用； 鉴定成本：评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用； 内部故障成本：产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用； 外部故障成本：产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉等所损失的费用。,4质量成本的构成,根据国家标准GB/T13339-91 预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量
5、改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利； 鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费； 内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费； 外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。,5效率成本的构成,效率预防成本：为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，包括生产技能培训费、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费、生产设备性能改善费、效率改进奖励费、效率改进措施费； 效率评审成本：对效率管理进行评审的资源投入。评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织架构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、
6、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等；费用包括：内部效率评审费、外部供应商和客户效率评审费。,5效率成本的构成,非正常效率损失成本：由于管理不善原因造成人为的效率损失，包括产能剩余或浪费、等待时间、无效运输、低效工序、错误动作或返工、品种切换时间的浪费、设备故障费等，费用包括：需分摊的设备折旧费、人工费用、运输费、租金或其他相关的开销等； 正常效率损失成本：由于外部环境原因造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。,6资金占用成本的构成,原材料资金占用成本 半成品资金占用成本 成品资金占用成本 应收账款资金占用成本,7成本动因,成本
7、动因：产生成本和费用的原因要素。例如：产量、人工小时、机器小时、检验小时、批次、工作量比例、人数等。 作用： 作为分配费用到成本的分配率； 对机器小时而言，计算非嫁动率，以及对应的效率损失成本； 通过调整计划成本动因量达到控制成本和费用的目的。,企业价值链成本的构成状况,原 材 料 成 本,采 购 过 程 成 本,管 理 不 善 成 本,产 品 纯 生 产 成 本,管 理 不 善 成 本,客 户 成 本,管 理 不 善 成 本,全面采购成本,产品制造成本,营销成本,供 应 链,制 造 链,销 售 链,企 业 价 值 链,企业成本控制的基本思路,在对企业成本构成状况诊断基础上，按照80/20原则
8、确定成本控制对象； 在各个部门建立多因多果的成本核算，把部分的费用消耗按照九大类成本对象进行分摊； 针对各个成本对象展开分析和控制，控制方法分为： 成本会计部门：以成本结果为导向，顺瓜摸藤地进行成本控制，包括制定目标成本、预算和成本关键绩效指标等； 生产业务部门：以过程为对象，顺藤摸瓜地进行成本控制，包括实施ISO9000、JIT、5S、 Six Sigma、CRM、SCM等体系和方法对过程进行PDCA的持续改进；,基于成本效益原则的体系化管理结构图,质量,客户关系,供应链,环境保护,生产运营,安全,人力资源,风险,KPI：成本关键绩效指标,、全面成本分析与控制,全面成本分析与控制,产品纯生产
9、成本 质量成本 效率成本 资金占用成本 全面采购成本 销售地区或客户成本 风险成本 人力资源成本 环保成本 安全成本,产品纯生产成本,1产品纯生产成本的核算模型 2产品纯生产成本分析 3产品纯生产成本的控制方法 4产品研发阶段的成本控制 5新产品开发价值工程VE 6日本丰田汽车CCC21成本控制方法 7产品物料清单（BOM表）管理,1产品纯生产成本的核算模型,直接材料BOM,直接人工费用,间接费用,产 品 纯 生 产 成 本,辅助作业成本,2产品纯生产成本分析,成本差异 标准成本实际成本 标准数量标准价格实际数量实际价格 实际数量（标准价格实际价格） （标准数量实际数量） 标准价格 价格差异数
10、量差异,2产品纯生产成本分析,3产品纯生产成本的控制方法,在指标方面： 制定直接材料的标准成本和标准数量； 制定直接人工的标准成本和标准人工小时； 制定间接（制造）费用的标准成本； 在措施方面： 严格的供应商管理：原材料成本控制； 标准化作业：人工成本和间接费用的控制； 精益生产体系：全面生产管理控制，包括产品、质量、效率、采购、物流等； VE价值工程：新产品开发的成本控制； 日本丰田汽车CCC21成本控制；,3产品纯生产成本的控制方法,4产品研发阶段的成本控制,产品基本性能和主要技术参数高于实际需要，造成质量过剩问题； 产品结构过于复杂或结构工艺性差，造成加工费用增加问题； 采用过大的安全系
11、数，增大了零部件重量和体积，增加了材料成本； 没有做好产品系列化、通用化和标准化工作，特制件过多，增加了试制和生产准备的费用，影响了生产效率。,5新产品开发价值工程VE,价值工程：在产品寿命周期中，以较低的成本，使产品具有必要的功能，提高产品价值的一种管理技术。 产品是否设计了不必要的功能？ 可以将两个或多个零件合并成一个零件吗？ 如何降低产品的重量？ 是否可以去除任何非标准化的零件？ 是否可以使用更便宜的替代件？,5新产品开发价值工程VE,提高产品价值的途径,寿 命 周 期,研究开发,设计制造,投入使用,生产成本C1,使用成本C2,产品寿命周期成本C1C2,1.F C 2.F C 3.F C
12、 4.F C 5.F C,6日本丰田汽车CCC21成本控制方法,2000年丰田汽车实施了名为CCC21（21世纪成本竞争架构）的成本削减计划，目的是将180种主要零部件的采购价格下降30%，从而使丰田保持竞争力。 CCC21小组把一家日本供应商生产的喇叭拆开，找到了减少6个零件的方法（喇叭的零件总共不超过28个），丰田的喇叭成本因此大幅度降低40%； 公司曾经使用35种不同的汽车把手，现在其全部90种车型只使用3种不同的把手；,6日本丰田汽车CCC21成本控制方法,公司设法减少所使用的钢制零部件数量，更多地使用诸如铝、高级塑料和树脂等钢替代品。这符合公司有关降低汽车重量以提高燃料效率及防锈和增
13、强耐用性的长期目标； 要求供应商在价格上向中国厂商看齐。为降低零部件采购成本，丰田先是确定了大约180种主要零部件，然后对全球主要供应商进行比较，了解哪些供应商的价格最具竞争力。,7产品物料清单（BOM表）管理,BOM表的定义：BOM表为定义产品结构的技术文件，反映了产品的各种组成物料及其在一定的生产和技术条件下，使用现有的设备和材料生产单位产品所发生的合理消耗定额。,7产品物料清单（BOM表）管理,合理消耗定额：指必须的消耗、最小的浪费，科学工艺指导下的正常使用的材料量； 不合理消耗定额：不合理的流程、工艺、作业方式所造成的不合理物料消耗，如次品和废品等损失。,质 量 成 本,1质量成本管理
14、的背景 2质量成本的分析方法,1质量成本管理的背景,质量成本的影响 质量成本管理的目的 质量预防成本与质量总成本的关系 质量管理和成本管理的特性比较,质量成本的影响,次品、 废品等,工程延误、库存增加、订单流失、管理时间 浪费等,显性质量损失,隐性质量损失,真 实 质 量 损 失,质量损失成本的“冰山一角”,一般说法，隐性质量损失是显性质量损失的4倍以上。,质量成本管理的目的,从成本效益的角度评价质量管理体系运行的有效性，为质量管理人员决策与控制提供准确的质量成本信息； 通过质量预防成本的有效投入，不断削减质量内部和外部故障损失成本，遏制质量不足所带来的损失； 通过质量预防成本的适当投入，防止
15、质量过剩所带来的浪费； 提高员工的工作质量，争取第一次把事情做好。,质量预防成本与质量总成本的关系,质量预防成本,质 量 总 成 本,X1,X0,X2,质 量 不足,质量改进区域,质量合适区域,质量完美区域,质 量 过剩,质量预防成本与质量总成本的关系,全面质量成本管理全面质量管理成本管理,质量管理和成本管理的特性比较,质量管理：面向过程的顺藤摸瓜式管理，通过控制过程的质量，达到结果优化的目的提供过程保证,成本管理：面向结果的顺瓜摸藤式管理，以质量成本问题结果为导向提出对过程的控制要求，标准质量成本目标的实现提供结果保证,Y质量成本,X,一系列质量过程,Yf（x）,全面质量成本管理：通过核算、分析和控制X，达到改进Y的目的,2质量成本的分析方法,质量成本管理指标 质量成本目标指标 质量成本结构指标 质量成本相关指标 质量成本分析的内容和方法 趋势分析 期间比较分析,质量成本管理指标,质量成本目标指标,质量成本差异计划质量成本实际质量成本 质量损失成本差异计划质量损失成本实际质量损失成本 质量内损成本差异计划质量内损成本实际质量内损成本 质量外损成本差异计划质量外损成本实际质量外损成本,质量成本
