公司所得税比较

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1、第六章 公司所得税比较,第一节 公司所得税概述 第二节 公司所得税制比较 第三节 借鉴与完善我国的企业所得税,第一节 公司所得税概述,一、公司所得课税的理论基础： 利益说 国家财政收入保障说 社会成本分摊说 付税能力说 公司主体说 工具说,二、公司所得税类型 （一）独立课税论 以实质法人说为理论基础 对公司课征独立的企业所得税是合理的，因为： （1）在法理上，公司与股东是两类不同的主体，应各自承担其纳税义务； （2）在经济上，公司仅承担有限责任，在制度安排上比独资、合伙企业更占优势，因而应承担更多的税收； （3）在税收征管上，不征收企业所得税，股东就可以将股息所得累积保留在公司，逃避个人所得税

2、的缴纳； （4）在保障财政收入方面，公司会计制度健全，纳税能力强，有助于保障获取稳定的财政收入。,企业所得与股东所得应分别纳税；两者没有关系，独立存在,二、公司所得税类型 （一）独立课税论 对公司课征独立的企业所得税的后果：重复征税，三种扭曲 （1）资源配置流向非公司部门。 （2）鼓励公司保留利润，以逃避股利的重复课税。 税法会对公司的保留利润作出限制 （3）鼓励公司以举债方式筹措资金，而非增发股票。,（二）合并课税论： 理论基础是拟制法人说。 认为法人与股东间有密不可分的关系，因此公司与股东的所得应合二为一。 1.公司利润的合并： （1）合伙法：每年的公司利润依各股东应分得的利润，计入个人所

3、得税内。 （2）卡特尔式完全合并制：先假设税后利润进行了分配，就分配所得征收个人所得税,2.股利所得的合并：为消除分配给股东的利得部分的重复征税 （1） 公司阶段 A、双轨税率制。对公司利润实行两种税率。分配的利润低税率，保留利润高税率 B、股利支付减除法。支付的股利在税前进行扣除 （2） 股东阶段 A、股利所得抵缴法。股东利得部分已纳公司所得税在个人所得税中扣除。 B、股利所得免税法。个人应税所得中扣除股利所得的一个百分比例。 （3） 混合：在公司阶段和股东阶段均采用消除办法。,第二节 公司所得税制比较,一、纳税人的比较 二、计税基础的比较 1 存货的计价 2 资产折旧的处理 3 对资本利得

4、的税务处理 4 亏损结转 三、税率的比较 四、税收优惠的比较,一、纳税人比较 我国企业所得税的纳税人： 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,美国企业所得税的纳税义务人,包括有限公司，联盟，联合股份公司和保险公司。 美国规范了企业所

5、得税的纳税主体资格： 1法人的人格。 经济组织不依股东的退出，伤残，死亡和破产而消灭，即法人能独立于股东而持续存在。 2集中管理。经济组织由经营管理委员会统一经营管理，独立于任何一个股东。 3股东股份的自由转让。股东可以自由的转让其所拥有的股份和权益。 4股东的有限责任 。股东只以其出资对公司债务承担责任。,美国企业所得税的纳税义务人,标准： 作为企业所得税的纳税义务人，一个组织必须满足这四个特征的50以上；作为合伙组织纳税的必须等于或小于这四个特征的50。 例如：一个有限公司具有完整的法人人格，1/4的集中管理，股东的股份不可转让，1/2的有限责任,法国公司所得税的纳税义务人,纳税人包括三类

6、： 一是资本公司，即股份公司、股份有限公司和责任有限公司，此类公司无论从事何种经营活动，均应缴纳所得税； 二是选择缴纳公司所得税的其他企业，如民事公司、合伙公司、自由职业者等； 三是从事盈利活动的民间团体、协会及政府管理的具有盈利性质的服务机构。,英国公司所得税的纳税义务人,纳税人，不仅包括所有按英国公司法登记的经济实体（公司），而且包括任何法人团体或非公司组织（如体育俱乐部、工会、居民协会等），但合伙企业、独资商人、慈善机构、同业公会和地方政权机构除外。对房屋建筑协会和人寿保险公司(Life Assurance Companies)，则另有特殊规定。 分为居民公司和非居民公司,台湾的营利事业

7、所得税的纳税人,营利事业，指公营、私营或公私合营，以营利为目的，具备营业牌号或场所之独资、合伙、公司及其他组织方式之工、商、农、林、渔、牧、矿冶等营利事业”。 两岸在纳税人界定上的主要区别在于个人独资企业与合伙企业,总结：,1、纳税人的确定与一个国家的公司法有密切的关系。 2、纳税人与税收管辖权是紧密联系的。在税收管辖权方面，以企业登记地或以实际管理机构或控制管理中心地为认定标准，划分为居民企业和非居民企业，分别承担无限纳税义务和有限纳税义务。,二、公司所得税的计税基础(与各国会计规定相关性较大） 在应税所得与会计利润的关系处理方面，在“不成文法”国家，如美国、英国等，会计准则通常是由会计师协

8、会等民间组织制定，会计利润和应税所得差异也大，在“成文法”国家，因为会计制度以官方的法规为主体，应税所得和会计利润相当接近。 1 、存货的计价 2 、资产折旧的处理 3 、对资本利得的税务处理 4 、亏损结转,1 存货的计价 存货计价方法不同，计量出来的当期生产成本就会存在一定的差异。 方 法 有： 历史成本法： 先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法等 成本 与市价孰低法 计价方法一旦确定，不能随意更改。 各国税法总体上采用财务会计制度的做法。（参书P123125）,中国规定：我国在企业所得税法中，明确规定了流动资产的计价方法。应对以实际成本为准。各项存货的发出与领用，可以在先进先出

9、法、加权平均法、个别计价法中任选一种，一经选用，不得随意更改。但对成本与市价熟低的方式，采用非常慎重的方式。 美国：侧重于成本与市价孰低法，还可以采用先进先出法、后进现出法、加权平均法、个别认定法等 日本：以历史成本为基础，当市价明显低时，采用市价 法国、德国：成本与市价孰低法,2 资产折旧的处理 主要涉及资产本身的计价、预计使用年限及折旧方法的选择。 我国的规定： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 1.房屋、建筑物，为20年；加速折旧，可以缩短年限，但不得低于60% 2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 3.与生产经营活动有关的器具

10、、工具、家具等，为5年； 4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 5.电子设备，为3年。,日本：1952年、1958年分别设立了特别折旧制度，该制度有两种方式 ；一是狭义的特别折旧，是将资产的折旧在企业启用的年度，一次将购置价额的一定比例，在普通折旧限额之外算进支出。其公式是：折旧限额普通折旧限额购置价额特别折旧率。 二是加价折旧，是在各年度普通折旧限额中以一定比例的金额，在普通折旧限额之外算进支出。其计算公式是：折旧限额普通折旧限额普通折旧限额加价折旧率。在日本，采用特别折旧的项目达页。,3 对资本利得的税务处理 资本利得是指纳税人通过处置资本性资产而取得的特殊收益，如股票、债券、房屋

11、、机器设备、土地等。 从各国实践来看，一般有三种方法： （1）并入应纳税所得额：根据属性，分别课征个人或公司所得税 （2）单独进行确认或计量：税率偏低。资本利得税 （3）免税 发达国家：单独计量，实行独立的、优惠的课税政策 发展中国家：或合并，或免税,美国： 第一步:按资产持有时间长短，分为经营性资产和资本性资产 经营性资产普通利得，缴纳公司所得税 第二步:按资产持有时间长短，分为短期资本性资产和长期资本性资产 短期资本性资产：不享受低税率优惠政策，但可以与其他资本利亏相抵减 长期资本性资产：享受低税率优惠政策,法国： 第一:资产持有期两年内的，资本利得认定为短期 第二：超过两年的，对于计提折

12、旧的资产，资本利得为短期，不可折旧的资产，为长期。 短期资本利得并入企业经营所得缴纳企业所得税 长期资本利得可先用来冲减企业损失，剩下的缴纳资本利得税,4 亏损结转 各国税法均规定，纳税人在纳税年度发生经营亏损，允许用以前或以后年度的利润进行弥补。但具体规定很多，为防止纳税人避税，都规定了限制性条款 加拿大：（）非资本亏损，公司非资本亏损可向前结转年或向后结转年，以抵消这些年度的应税所得。（）净资本亏损，净资本亏损为一年中处置资产发生净亏损的，净资本亏损可向前结转年或无限期地向后结转，便仅可抵消应税资本利得。如果个人没有在年中取得对公司控股，则来自控股前的净资本亏损和来自控股当年的净资本亏损不

13、可向后结转。,4 亏损结转 前转或后转，及结转的年限 法国：允许前转3年，后转5年 用亏损去冲抵以前年度的净利润，有亏损额，其45%形成税收抵免，这个税收抵免可支付未来5年的所得税。仍有亏损余额，退现金 日本：前1年，后5年 意大利：后5年，不得前转 中国呢？后5年,三、公司所得税税率 1.税率形式： （1）单一比例税率：大多数国家 （2）分类比例税率： 英国按企业收入规模划分（小于3万，25%，其它，30%） 新西兰按居民公司（33%）和非居民公司（38%）划分 （3）累进税率： 韩国两级制（10 000万，18与32） 美国多级制 （1535，四级超额累进）,2.税率水平 自从美国1986

14、年实行以降低税率、拓宽税基为基调的税制改革以来，世界各国公司所得税率普遍下降。 OECD的许多成员国税率下降幅度超过了10个百分点。 发展中国家也被迫参加“税收竞争” 俄罗斯：35下降为24 罗马尼亚：25下降为16 印度：35下降为30 马来西亚：35下降为28 思考题：你如何认识税收竞争？,第三节 借鉴与完善我国的企业所得税,一、我国现行企业所得税的主要内容（略） 二、存在的主要问题： 1.关于总分机构所得税征收问题 2.关于税收管理权限问题 3.有些费用扣除标准不明确 4.相关规范性文件有待补充 三、建议：,推荐阅读：（不需要写文献阅读笔记） 曾耀辉:“民国推行所得税的成败得失及对当代的启示“,税收经济研究，2014年第1期。 蒋金法：“台湾地区所得税制度及其启示“,涉外税收，2007年第1期。,你只闻到我的香水，却没看到我的汗水。 你否定我的现在，我决定我的未来！ 你嘲笑我一无所有，不配去爱，我可怜你总是等待。 你可以轻视我们的年轻，我们会证明这是谁的时代。 梦想是注定孤独的旅行，路上少不了质疑和嘲笑， 但那又怎样？ 哪怕遍体鳞伤，也要活得漂亮！,