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1、1,第四章 账户与复式记账,2,前言,科目和账户的设置是会计核算的记账前的准备工作，准确理解并掌握科目的设置及核算范围以及账户的结构是准确进行企业经济业务的会计处理的基础。 借贷复式记账法是我国企业会计必须采用的特定记账方法，准确把握该方法的特点及账户结构，才能准确地对企业经济业务进行会计分析和处理，才能看懂会计资料所提供的经济信息。,3,重点：会计科目的概念与核算范围；账户的概念与结构；借贷记账法 难点：会计科目的核算范围和账户的结构；借贷记账法,4,内容：,一、会计科目 二、账户 三、复式记账法 四、借贷记账法,5,一、会计科目,（一）概念：简称科目，是对资金运动按其经济内容的性质进行分类
2、所形成的具体项目，是设置会计账户的依据。要注意做到简明、适用、统一。,6,（二）意义：,会计科目是复式记账的基础； 是编制记账凭证的基础； 为成本计算与财产清查提供了前提条件； 为编制财务报表提供了方便。,7,（三）设置原则：,必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 统一性与灵活性相结合。 科目名称应简明、字义相符，通俗易懂。,8,（四）科目级次：,按提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为： 1、总分类科目 又叫一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如
3、“应收账款” 等），是进行总分类核算的依据，提供总括指标。它一般由会计制度统一制定。,9,2、明细分类科目： 是对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等）。它是进行明细分类核算的依据，可根据会计制度规定和企业核算需要决定是否设置，设置二级或是否需进一步设置三级科目。债权债务类明细科目按客户名称设置，存货类科目按品种设置。,10,（五）科目的设置,常用会计科目如下：,11,货币 及 等价物 资金,库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,交易性金融资产,流动 资金,12,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,债权
4、 资金,预付账款,应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备,应收股利,其他应收款,应收票据,有哪些应收款计提了坏账就备减对应应收账户,其明细借余+预收账款明细借余,其明细借余+应付账款明细借余,应收利息,流动 资金,13,流动 资金,材料采购 或在途物资 原材料 材料采购差异 委托加工物资 周转材料 库存商品 发出商品 存货跌价准备,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,储备 资金,成品 资金,+生产成本借余,14,非流动 资金,持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产 长期股权投资 长期股权投资减值准备 投资性房地产 长期应收款 固定资产 累计
5、折旧 固定资产减值准备 在建工程 工程物资 固定资产清理,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,长期应收款,15,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,商誉,无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 待处理财产损溢,长期待摊费用,待处理财产损溢,无形资产,递延所得税资产,非流动 资金,16,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,流动负债,预收账款,短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付股利 应付利息 其他应付款,应付股利,其他应付款,应付票据,其明细贷余+预付账款明细贷余,其明细贷余+应收账款明细贷余,应付利息,短期借款,17,资金形态 会计科目 对
6、应资产负债表项目,流动负债,长期借款,应付职工薪酬 应交税费 递延收益 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债,应付债券,专项应付款,应交税费,长期应付款,应付职工薪酬,本账户余额一年 内到期的,本账户余额一年内到期的,本账户余额一年内到期的未确认融资费用余额,非流动负债,预计负债,18,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,所有者权益,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,资本公积,其余额+本年利润余额,实收资本,19,1、资产类会计科目：,库存现金：核算企业的库存现金。即存放在出纳员处的现金。 企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 银行存款：核算企业
7、存入银行或其他金融机构的各种款项。,20,单位开立的银行账户一般有四种：,1）基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。 2）一般存款账户是存款人因借款或其它结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。 3）专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 4）临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。,21,同时，还规定：,1）单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。 2）基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、
8、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。 3）一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其它结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。,22,银行转账结算方式,23,支票:,支票是一种即期票据，银行见票即付。若银行划款时发现签票者的银行存款账户余额不足以全额兑现该张支票金额，即认为该支票是一张空头支票。对于签发空头支票或者与其预留的签章不符的支票，不以骗取财物为目的的，出票人将被处以支票票面金额5%但不低于1000元的罚款，持票人还有权要求出票人赔偿支票票面金额2%的赔偿金；以骗取财物为目的的，出票人还将被追究刑事责任。,24,对于屡次签发空头支票或者与其预留的签章不符的支票
9、的单位或个人，除以上处罚外，央行还将其列入支付信用黑名单中，这对于纳入黑名单管理的单位或个人，将降低其信用等级，会对该出票人今后的正常经济生活产生直接影响；情节严重的，各银行业金融机构还将停止为其办理支付结算业务。,25,正常支票交易图示：,付款方,收款方,收款方银行,付款方银行,付 款 通 知,划款,到 银 行 进 账,签发支票,购 买 支 票 本,26,空头支票交易图示：,付款方,收款方,收款方银行,付款方银行,罚 款 通 知,划款,到 银 行 进 账,签发支票,购 买 支 票 本,退票,退票,27,支票种类：,支票包括现金支票和转账支票两种。 收款方获得支票，若是现金支票，只能到银行去要
10、求提取现金；若是转账支票，则只能转账入账，不能提取现金；若是普通支票，可支取现金，也可转账；在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，只能转账，不得支取现金。,28,其他货币资金,概念：是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。 内容：包括如下7种：,29,1）银行汇票存款,银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金“字样的银行汇票也可以用于支取现金。,30,2）银行本票存款,银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件
11、支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金“字样的银行本票可以用于支取现金。,31,3）信用卡存款,信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡;按信用等级分为金卡和普通卡;按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。,32,借记卡：先存后用，存款计息，同城取现无手续费 ，年费很低，无使用年限限制 ，不提供对账单可索取 ，不可透支 ； 贷记卡：先用后还 ，存款不计息 ，取现收取高手续费 ，年费最高 ，使用年限一般为三年 ，每月免
12、费提供账单 ，可透支（额度大 ），最长56天的免息期 ，免息期后每天按万分之五计复利 ，无透支天数约束 ； 准贷记卡：先存后用可适当透支 ，存款计息 ，同城取现无手续费 ，年费介于借记卡和贷记卡之间 ，使用年限最长为两年 ，不提供对账单可索取 ，可透支(额度小),无免息期，透支之日起每天按万分之五计单利 ，最长透支天数60天 .,33,4）信用证保证金存款,信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。,34,5）存出投资款,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进
13、行投资的资金。 应注意的是，实务中从证券市场购买股票、债券、基金等，应通过“其他货币资金存出投资款”科目。,35,6）外埠存款,外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。,36,7）在途货币资金,37,交易性金融资产：,1）概念： 本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。,38,2）交易性金融资产的取得：,取得交易性金融资产时，应当按
14、照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本“科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利“或“应收利息“科目。,39,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,40,3）交易性金融资产的现金股利和利息：,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利
15、率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利“或“应收利息“科目，并计入当期投资收益。,41,4）交易性金融资产的期末计量：,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，即“公允价值变动损益“科目。,42,应收票据：核算企业因销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 。 应收账款：核算企业因销售产品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,43,预付账款：核算企业按照合同规定预付的款项。 应收股利：核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。,44,应收利息：核算企业交易性金融资产、持
16、有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。,45,其他应收款：核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 坏账准备：核算企业应收款项的坏账准备。,46,材料采购：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 在途物资：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。,47,原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅
