会计制度设计-----第四章-会计科目会计核算形式的设计

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1、第四章 会计科目、会计核算形式的设计,第一节 会计科目的设计 第二节 会计凭证的设计 第三节 会计账簿的设计 第四节 会计核算形式的设计,学习指导,学习目的： 通过对本章的学习，了解会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的意 义、设计的原则； 熟悉会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的内容； 掌握会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的方法。,学习指导,学习重点： 1、会计科目的概念，作用和设计的原则、明细分类科目的设计 2、会计科目使用说明的设计 3、会计凭证设计的内容，范围和原则、原始凭证的内容、记账凭证的内 容，设计方法 4、会计账簿的概念，设计内容，范围，设计原则 5、日记账，分类账

2、的设计 6、会计核算形式的概念，种类,学习指导,近三次考试所占题目数量及分值：,第一节 会计科目的设计,一、会计科目设计的作用与原则,会计科目的概念,会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 它是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。即根据会计核算的要求，对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的具体内容进行科学的分类，给会计要素的具体内容设计一个合适的名称，就是会计科目。 会计科目的设计是会计制度设计的重要环节，是产生会计记录、确认和报告的基础，同时还直接影响到企业其他制度的内容,【名词解释】,会计对象、会计要素、会计科目等的关系,第一节

3、会计科目的设计,一、会计科目设计的作用与原则,会计科目设计的作用,【简答题】,对会计对象具体内容进行的科学分类，有利于提供会计信息 为编制会计凭证提供依据 是开设账户体系、建立账簿体系的基础 是编制会计报表的基础,第一节 会计科目的设计,一、会计科目设计的作用与原则,会计科目的设计原则,【简答题或选择题】,1.统一性和灵活性相结合 一般来说，总分类科目由企业会计准则统一规定，企业可以根据业务规模和性质从中选择；允许企业在不违背企业会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，根据实际情况由企业自行设计明细科目进行核算。 2.内外兼顾 在设计会计科目时，首先要符合对外提供经济

4、信息的要求；其次要满足企业内部经济管理决策的需要。 一般来说，总分类科目的设计时为了对外提供信息，明细分类科目的设计则是为了内部管理需要。,第一节 会计科目的设计,一、会计科目设计的作用与原则,会计科目的设计原则,【简答题或选择题】,3.简明实用 会计科目设计应力求名称简明扼要、内容确切、界限清楚、通俗易懂；不宜过细，避免会计核算过于繁琐，也不能过少，使会计核算指标不能满足经济管理的要求。 4.相对稳定 使核算指标保持可比性 5.符合会计电算化需要 手工会计和电算会计的统一 另外：a.名称要和企业会计准则中规定的通用名称一致； b.不同行业但经济内容相同的会计科目名称要力求一致； c.编制详细

5、的会计科目使用说明，便于会计人员使用。,第一节 会计科目的设计,二、会计科目设计的步骤 （一）根据企业的经济业务，确定企业会计准则规定的会计科目 （二）根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计 （三）编写会计科目使用说明及主要经济业务分录 （四）会计科目的修改与补充 三、总分类科目的设计 （一）总分类科目的分类标准 按经济内容分：资产类，负债类，共同类，所有者权益类，成本类，损益类。共156个科目。P92-P93 （二）总分类科目的设计 根据企业的经济业务，确定企业会计准则规定的科目。P93-P97,第一节 会计科目的设计,四、明细分类科目的设计 （一）明细分类会计科目的分类标准 企业必须设

6、计一套由一级科目、二级科目和明细科目构成的会计科目体系。由于在企业会计准则中对有些明细科目不作详细规定，故明细科目的设置比较灵活，除企业会计准则统一规定外，企业可根据生产经营特点、企业管理的要求和编制报表的需要进行设置。,第一节 会计科目的设计,四、明细分类科目的设计 （二）明细科目设计的内容 【选择题】 各类明细科目的分类标准及包括哪些科目。 按总分类科目核算的内容类别设计。如：a.原材料：原料及主要材料、辅助材料；b.固定资产：建筑物、机器设备、运输工具；c.无形资产：商标权、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权。 属于该种方法设置的明细分类科目有：应交税费、长期待摊费用、长期应付款、资

7、本公积等。 按总分类科目的核算对象设计。只要指债权债务类结算科目，向谁付，向谁收。 主要有：应收账款、应收股利、其他应收款、预付账款、应付账款、应付股利、其他应付款、预收账款等。,第一节 会计科目的设计,四、明细分类科目的设计 （二）明细科目设计的内容 【选择题】 按总分类科目来源或支出的用途设计。如主营业务收入可以按照获得收入的产品或项目来设计；营业外收入可以按收入来源来分类；还有：管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等。 按总分类科目涉及的部门设计。如：制造费用、备用金等。 按总分类科目核算的总类或者存放地点设计。如原材料、库存商品等。,例如： 下列明细科目按总分类科目核算对象设计的有

8、（ ） A. 预收账款 B. 备用金 C. 资本公积 D. 主营业务收入 答案：A,第一节 会计科目的设计,第一节 会计科目的设计,五、会计科目表的设计 会计科目表是根据会计科目的名称、编号和类别所列示的会计科目体系总表。主要解决会计会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题。 （一）会计科目分类排列的设计 会计科目一般按经济内容分类，并且每类中各个科目的顺序应依据一定的标准进行排列。资产类按流动性大小顺序排列。负债类按求偿先后排列。 （二）会计科目编号的设计 在会计科目表中对每一会计科目编列固定的号码。要简单、清楚；要标记确切，一一对应；要便于记忆；要留有余地。 方法：1.科目数字顺序

9、排列编号法。数字顺序法、数字分组法 2.科目十进位数字编号法。数字横线法、数字定位排列式,第一节 会计科目的设计,（三）会计科目使用说明的设计 【综合题】 会计科目使用说明是对会计科目的核算内容、用途、使用方法等进行详细解释和说明。具体内容： 1.阐明会计科目的核算内容与范围 2.说明会计科目基本业务的账务处理方法 3.说明应遵守的账目登记、资产计价或成本计算与结转的要求 4.说明明细科目核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法 5.其他辅助说明 （四）主要会计事项会计分录举例。P109，书上举例熟悉。,第二节 会计凭证的设计,一、会计凭证概念与设计意义 （一）会计凭证的概念 【名词解

10、释】 会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登 记账簿的书面文件。 填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作,第二节 会计凭证的设计,一、会计凭证概念与设计意义 会计凭证的设计包括以下内容：(稍加注意) 1.明确所要会计凭证的种类和范围 2.确定会计凭证的设计原则 3.制定会计凭证设计的方法 4.规定会计凭证的传递程序 5.建立会计凭证的保管制度,第二节 会计凭证的设计,（二）会计凭证设计的意义 1.记录经济业务，提供会计信息； 2.提供登记账簿的合法依据； 3.加强岗位责任制和内部控制的有力保证； 4.开展会计检查和审计工作的重要依据。 为了正确反映并监督各项经济业务

11、，会计部门的经办人员必须严格审查各种原始凭证，原始凭证的会计检查和审计主要包括以下两方面的内容： a.合法性和合规性审核 b.完整性审核和技术性审核 （三）会计凭证内部控制要点的设计（了解）,第二节 会计凭证的设计,例如： 对原始凭证进行会计检查和审计时，所包含的主要内容有（ ） A. 合法性和合规性审核 B. 系统性审核 C. 完整性审核 D. 技术性审核 E. 重要性审核 答案：ACD,第二节 会计凭证的设计,二、会计凭证的设计范围 1、原始凭证的设计（主要是自制原始凭证的设计） 2、记账凭证的设计 3、会计凭证的传递与会计凭证保管制度的设计 三、会计凭证的设计原则 【简答题或选择题】 1

12、、要真实反映经济业务的基本情况 2、要与经济管理制相结合 3、体现内部控制制度的要求（凭证存根、连续编号、复写多联） 4、凭证格式要简明实用，满足会计管理需要,第二节 会计凭证的设计,四、原始凭证的设计 原始凭证是在经济发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的 发生或完成情况的文字凭据。 原始凭证设计的重点是自制凭证,即一般不能从账簿商店购入（或外购不经济、不符合企业要求）情况下，企业需要自行设计的专业凭证 （一）原始凭证的设计要求 1、原始凭证的基本要素。P116 2、原始凭证提供的信息。,第二节 会计凭证的设计,（二）原始凭证设计的内容,第二节 会计凭证的设计,（三）原始凭证的设

13、计方法 1.设计原始凭证格式 a. 内容位置的安排：重要项目放在显著位置，项目排列顺序便于书写、核对，习惯上项目名称在左边，内容在右边； b. 凭证的外形、纸张和尺寸：尽可能标准化； c. 尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜色或质地加以区别：不同用途的各联凭证不能相互代替，正、副联以不同颜色的纸张加以区别 d. 设计一式多联的凭证时，应注明各联的用途：重要的凭证事先印好连续的编号，次要的凭证只需设计编号栏目 e. 凭证的版式：纸质、颜色、字体 （四）主要原始凭证的设计 职工薪酬表,第二节 会计凭证的设计,（三）原始凭证的设计方法 2. 确定原始凭证的流转程序 凭证流转程序是指凭证从填制或取得开始

14、到归档为止，在本单位内部门和人员之间的传递过程和停留时间。 内容：a.设计原始凭证传递的路线 b.凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制流程图 c.设计原始凭证在各环节的停留时限 d.设计各环节之间原始凭证交接手续 （四）主要原始凭证的设计 P121-P125（了解） （四）主要原始凭证的设计 职工薪酬表,第二节 会计凭证的设计,五、记账凭证的设计 （一）记账凭证设计的要求 记账凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账依据 的会计凭证。它是原始凭证和账簿之间的桥梁和纽带。 （二）记账凭证设计的内容 基本内容，其他内容。 基本内容是必须体现的内容。包括： 记账凭证的名称，填制记账

15、凭证的日期，记账凭证的编号，经济业务的简要 说明，会计科目名称，记账方向，金额，所附原始凭证张数，过账标记，关人员 的签名盖章。,第二节 会计凭证的设计,（三）记账凭证的设计方法 记账凭证有通用记账凭证，专用记账凭证。单式记账凭证，汇总凭证。 1、通用记账凭证可通用于反映收付款业务及转账业务 2、专用记账凭证的设计 收（付）款记账凭证的设计。 收款凭证的借方必是“库存现金”或“银行存款”科目，付款凭证的贷方必是“库存现金”或“银行存款”科目。 转账凭证的设计。用于反映不涉及现金和银行存款的业务核算，科目不固定。,例如： 转账凭证所反映的借贷会计科目的特征是（ ） A. 具有不固定性 B. 不会

16、涉及现金 C. 必然涉及现金 D. 不会涉及银行存款 E. 必然涉及银行存款 答案：ABD,第二节 会计凭证的设计,3、单式记账凭证的设计 把一项经济业务所涉及的科目，分别按每个科目的借方和贷方填制不同的记 账凭证称为单式记账凭证。如一项业务涉及两个科目，就需填制两张凭证。银行 多用此。 4、汇总记账凭证的设计 汇总记账凭证是对一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证进行汇总形成 的试算平衡和登记总账的会计凭证。分为汇总收款凭证，汇总付款凭证，汇总转 账凭证。在编制汇总收付款凭证时应注意对库存现金/银行存款之间互相划转的 业务，应以付款凭证为依据。汇总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目汇总编制 的。,第二节 会计凭证的设计,5、科目汇总表的设计 科目汇总表是依据记账凭证编制而成的，即将每天或定期汇总每一科目的借 方/贷方发生额汇总在一张科目汇总表上。 根据科目汇总表登记总账，可大大简化工作量，起试算平衡作用。但其不反 映账户间的对应关系。,第二节 会计凭证的设计,（四）记