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1、会计学原理(第2版)第5章：工业企业主要经济业务的核算和成本计算第5章 工业企业主要经济业务的核算和成本计算（时间：4次课，8学时）第5章 工业企业主要经济业务的核算和成本计算本章学习目标：掌握资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程、利润形式和分配核算以及产品成本计算。理解企业各项主要经济业务的内容。了解成本项目，掌握工业企业主要生产经营过程的核算以及账项调整。第5章 工业企业主要经济业务的核算和成本计算5.1 资金筹集的核算5.2 供应过程的核算5.3 生产过程的核算5.4 销售过程的核算5.5 利润的形成和分配核算5.6 产品制造成本的计算5.7 权责发生制和账项调整习题 5.1 资金筹集
2、的核算 5.1.1 投入资本的核算5.1.2 借入资金的核算 5.1 资金筹集的核算 工业企业进行生产经营所需的资金主要来源于投资者投入的资本和向债权人借入的资金，即权益资金和负债资金。5.1.1 投入资本的核算 为了核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况，应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类，其贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本；借方登记投入资本的减少额，期末余额在贷方，表明期末投入资本的实有数额。该账户应按投资者设置明细账进行明细核算。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。企业对投入资本应按实际投资额入账，以货币资金投资的，应按
3、企业实际收到的款项作为投资者的投资额入账，以固定资产、存货等实物形式投资的，应按双方认可的评估价作为实际投资额入账；以无形资产投资的，应按双方认可的评估价作为实际投资额入账。5.1.1 投入资本的核算 现以长林机械厂2004年3月份发生的经济业务为例说明其核算方法。【例1】 3月1日企业收到国家投资100 000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加100 000元，另一方面使企业实收资本增加100 000元。这笔经济业务引起资产和所有者权益两个要素发生变化，涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。“银行存款”账户属于资产类账户，银行存款的增加是企业资产的增加，应记入“银
4、行存款”账户借方；国家对企业的投资属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下。借：银行存款100 000 贷：实收资本国家100 0005.1.1 投入资本的核算 【例2】 3月10日收到长城公司投入机器设备一台，经投资各方确认价值为250?000元。该项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产原值增加了250 000元，另一方面又使长城公司对企业的投资也增加了250 000元。因此，该项经济业务引起资产和所有权益两个要素发生变化，涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户，固定资产账户属资产类账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，长城公司对企业投
5、资的增加是企业所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制分录如下。借：固定资产250 000 贷：实收资本长城公司250 0005.1.2 借入资金的核算 1. “短期借款”该账户用来核算监督企业借入的期限在1年以下的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记企业借入的短期借款的数额；借方登记归还的短期借款的数额；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的数额。该账户按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。5.1.2 借入资金的核算 【例4】 企业于3月4日向银行借款50 000元，期限3个月，款项已存入银行。这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加50 000元，另一方面又使短
6、期借款增加50 000元。因此该项经济业务引起资产和负债两个要素发生变化，涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。编制会计分录如下。借：银行存款50 000 贷：短期借款 50 000 5.1.2 借入资金的核算 【例5】 3月5日企业以银行存款支付给银行的手续费300元。这项经济业务的发生，一方面使本月财务费用增加了300元，另一方面使银行存款减少了300元。因此，这项业务引起资产和费用两个要素发生变化，涉及“财务费用”和“银行存款”两个账户。财务费用的增加是费用的增加，应记入“财务费用”的账户借方。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。借：财务费用30
7、0 贷：银行存款 3005.1.2 借入资金的核算2. “长期借款”账户该账户用来核算监督企业借入的期限在1年以上的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记取得的各种长期借款及其应付而未付的利息；借方登记归还的各种长期借款的本金和利息；期末余额的贷方，表示企业尚未归还的长期借款的本金和利息。该账户按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细账分类核算。5.1.2 借入资金的核算【例6】 3月31日用银行存款归还长期借款100 000元。这项经济业务的发生，一方面使银行存款减少100 000元，另一方面使长期借款减少100 000元。因此，该项经济业务引起资产和负债两个要素发生变化，涉及“银行存款”和
8、“长期借款”两个账户。银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方，长期借款的减少是负债的减少，应记入“长期借款”账户的借方。编制会计分录如下。借：长期借款100 000 贷：银行存款 100 0005.1.2 借入资金的核算【例7】 3月21日因购置生产设备需向银行借入46 800元，借款期限为2年。该设备价款为40 000元，增值税为6 800元。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加46 800元，另一方面使企业的长期借款增加46 800元。因此该经济业务的发生引起资产和负债两个要素的变化，涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”的借方，
9、长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”的贷方，另一方面说明生产设备增加，生产设备属于固定资产，应记入“固定资产”的借方；进项税额记入固定资产价值当中；用银行存款购买固定资产，必然引起银行存款的减少，应记入“银行存款”贷方。借：银行存款46 800 贷：长期借款46 800借：固定资产46 800 贷：银行存款46 8005.2 供应过程的核算 5.2.1 供应过程账户的设置5.2.2 供应过程账务的处理 5.2 供应过程的核算 工业企业的供应过程是工业生产过程的第一步，要求理解其账户设置、掌握其账务处理的方法和借贷记账法的具体应用。5.2.1 供应过程账户的设置 1. “在途物质”账户
10、该账户属于资产类账户，用来核算企业购入材料的买价和采购费用，计算采购材料的实际成本。它的借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记验收入库的材料的实际成本；期末余额在借方，表示期末尚未到达或是尚未验收入库的在途材料的实际成本。该账户应按照材料的类别、品种、规格分别设置“在途物质”明细账，进行明细分类核算。5.2.1 供应过程账户的设置 2. “原材料”账户该账户属于资产类账户，用来核算监督库存材料的增加、减少和结存情况。它的借方登记已验收入库的材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。为了具体核算、监督材料的情况还要按材料的类别、品种及规格设置明细账，
11、进行材料的明细分类核算。5.2.1 供应过程账户的设置 3. “应付账款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、接受劳务等而应付给供应单位款项的发生和偿付情况。它的贷方登记应付给供应单位的款项；借方登记已偿还的应付款项；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的应付款项。为了具体反映与各个供应单位的债务结算情况，“应付账款”账户应按供应单位名称设置明细账，进行明细账分类核算。5.2.1 供应过程账户的设置4.“应付票据”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票及兑付情况。它的借方登记到期已兑付商业汇票的金额；贷方登记企业发生债务时所开出承兑的商业汇票的金额；
12、期末余额在贷方，表示已开出承兑尚未支付的商业汇票金额。5.2.1 供应过程账户的设置5. “预付账款”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。它的借方登记预付或补付货款的金额；贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金额；期末余额在借方，反映已预付货款但尚未收到货物的金额。“预付账款”应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。5.2.1 供应过程账户的设置6. “应交税费”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。根据1994
13、年开始执行的中华人民共和国增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税，取消原来的产品税。“应交税费”科目下设“应交增值税”明细科目，借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额反映企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。期末借方余额，反映多上交或者尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。增值税率一般为17%或13%，但小规模纳税人按销售额征收(税率一般为4%6%)的增值税，不抵扣进项税额。5.2.2 供
14、应过程账务的处理 【例8】 3月15日，企业从某工厂购入甲材料4吨，每吨1?000元，购入乙材料10吨，每吨500元，进项税额1 530元，材料尚未验收入库，货款已由银行存款支付。这项经济业务的发生，一方面使材料采购成本增加9 000元，材料采购的增加是资产的增加，应记入“在途物质”账户的借方，进项税额1 530元，应记入“应交税费”借方，另一方面使银行存款减少10 530元，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。借：在途物质甲材料4 000 乙材料 5 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 530 贷：银行存款 10 5305.2.2 供应过程账务的
15、处理 【例9】 3月4日，企业用银行存款支付甲、乙两种材料的运输费700元，进项税额119元。其中甲材料负担300元，乙材料负担400元。这项经济业务的发生，一方面使材料采购支出增加900元，进项税额增加119元，应记入“应交税费”借方，另一方面使银行存款减少819元。材料采购成本的增加是资产的增加，应记入“在途物质”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。借：在途物质甲材料300乙材料 400应交税费应交增埴(进项税额) 119 贷：银行存款 8195.2.2 供应过程账务的处理 【例10】 3月20日，企业从某工厂购入的甲、乙两种材料已验收入库，按实际采购
