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1、上 市 公 司 个 人 所 得 税 专 题,浏阳市地方税务局 吕启华,目 录,上市公司特殊个人所得税政策,专题一 上市公司限制性股票个人所得税政策 （一）什么是限制性股票？ 根据财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知(财税20095号文件)： 限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。,上市公司特殊个人所得税政策,专题一 上市公司限制性股票个人所得税政策 （二）限制性股票什么时候缴纳个人所得税？ 根据财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101号文件）：对上市公司股
2、票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限。 上市公司授予个人的限制性股票，经向主管税务机关备案，个人可自限制性股票解禁之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。,上市公司特殊个人所得税政策,专题一 上市公司限制性股票个人所得税政策 （二）限制性股票什么时候缴纳个人所得税？ 对股权激励选择适用递延纳税政策的，企业应在规定期限内到主管税务机关办理备案手续。未办理备案手续的，不得享受本通知规定的递延纳税优惠政策。 企业实施股权激励，以实施股权激励的企业为个人所得税扣缴义务人。递延纳税期间，扣缴义务人应在每个纳税年度终了后向主管税务机关报告递延纳税有关情况。,上市公司特殊个人所得税政策,专题
3、一 上市公司限制性股票个人所得税政策 （三）限制性股票缴纳多少个人所得税？ 1、根据国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）： 关于限制性股票应纳税所得额的确定按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。,上市公司特殊个人所得税政策,专题一 上市公司限制性股票个人所得税政策 （三）限制性股票缴纳多少个人所得税？ 即:上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价，下同)和本批次解禁股票当日市
4、价（指当日收盘价，下同)的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。,上市公司特殊个人所得税政策,专题一 上市公司限制性股票个人所得税政策 （三）限制性股票缴纳多少个人所得税？ 被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为： 应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）2本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额（本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数）,上市公司特殊个人所得税政策,专题一 上市公司限制性股票个人所得税政策 （三）限制性股票缴纳多少个人所得税？ 2、根据国家税务总
5、局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第62号文件）： （1）员工以在一个公历月份中取得的股票（权）形式工资薪金所得为一次。员工取得符合条件、实行递延纳税政策的股权激励，与不符合递延纳税条件的股权激励分别计算。,上市公司特殊个人所得税政策,专题一 上市公司限制性股票个人所得税政策 （三）限制性股票缴纳多少个人所得税？ （2）上市公司股票的市价，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收盘价确定。,上市公司特殊个人所得税政策,专题一 上市公司限制性股票个人所得税政策 （三）限制性股票缴纳多少个人所得税？ （3）上市公司实施股权激励
6、，个人选择在不超过12个月期限内缴税的，上市公司应自限制性股票解禁之次月15日内，向主管税务机关报送上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表。上市公司初次办理股权激励备案时，还应一并向主管税务机关报送股权激励计划、董事会或股东大会决议。,上市公司特殊个人所得税政策,专题一 上市公司限制性股票个人所得税政策 （三）限制性股票缴纳多少个人所得税？ （4）递延纳税股票（权）转让、办理纳税申报时，扣缴义务人、个人应向主管税务机关一并报送能够证明股票（权）转让价格、递延纳税股票（权）原值、合理税费的有关资料，具体包括转让协议、评估报告和相关票据等。资料不全或无法充分证明有关情况，造成计税依据偏低，又无正
7、当理由的，主管税务机关可依据税收征管法有关规定进行核定。,上市公司特殊个人所得税政策,专题一 上市公司限制性股票个人所得税政策 （三）限制性股票缴纳多少个人所得税？ （4）递延纳税股票（权）转让、办理纳税申报时，扣缴义务人、个人应向主管税务机关一并报送能够证明股票（权）转让价格、递延纳税股票（权）原值、合理税费的有关资料，具体包括转让协议、评估报告和相关票据等。资料不全或无法充分证明有关情况，造成计税依据偏低，又无正当理由的，主管税务机关可依据税收征管法有关规定进行核定。,上市公司特殊个人所得税政策,专题二 上市公司股息红利个人所得税政策 政策依据：财政部 国家税务总局 证监会关于上市公司股息
8、红利差别化个人所得税政策有关问题的通知（财税2015101号文件）,上市公司特殊个人所得税政策,专题二 上市公司股息红利个人所得税政策 （一）税率 1、个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。 2、个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额。,上市公司特殊个人所得税政策,专题二 上市公司股息红利个人所得税政策 （一）税率 3、持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额。 4、上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。,上市公司特殊个人所得税
9、政策,专题二 上市公司股息红利个人所得税政策 （二）流程 上市公司派发股息红利时，对个人持股1年以内（含1年）的，上市公司暂不扣缴个人所得税；待个人转让股票时，证券登记结算公司根据其持股期限计算应纳税额，由证券公司等股份托管机构从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司，证券登记结算公司应于次月5个工作日内划付上市公司，上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳。,上市公司特殊个人所得税政策,专题三 个人转让上市公司限售股个人所得税政策 政策依据：财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知（财税2009167号文件）,上市公司特殊个人
10、所得税政策,专题三 个人转让上市公司限售股个人所得税政策 （一）什么是上市公司限售股？ 1、上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限售股）； 2、2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称新股限售股）；,上市公司特殊个人所得税政策,专题三 个人转让上市公司限售股个人所得税政策 （一）什么是上市公司限售股？ 3、财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。 注：对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上
11、市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，不属于转让上市公司限售股所得，免征个人所得税。,上市公司特殊个人所得税政策,专题三 个人转让上市公司限售股个人所得税政策 （二）转让上市公司限售股缴纳多少个人所得税？ 1、自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。,上市公司特殊个人所得税政策,专题三 个人转让上市公司限售股个人所得税政策 （二）转让上市公司限售股缴纳多少个人所得税？ 2、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即： 应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费）
12、应纳税额 = 应纳税所得额20%,上市公司特殊个人所得税政策,专题三 个人转让上市公司限售股个人所得税政策 （二）转让上市公司限售股缴纳多少个人所得税？ 限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。 限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。 合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。,上市公司特殊个人所得税政策,专题三 个人转让上市公司限售股个人所得税政策 （二）转让上市公司限售股缴纳多少个人所得税？ 3、如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值
13、及合理税费。,上市公司特殊个人所得税政策,专题三 个人转让上市公司限售股个人所得税政策 （二）转让上市公司限售股缴纳多少个人所得税？ 4、纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。,上市公司特殊个人所得税政策,专题三 个人转让上市公司限售股个人所得税政策 （三）转让上市公司限售股在哪里缴纳个人所得税？ 限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。 限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。,上市公司特殊个人所得税政策,专题四 个人合伙企业转让上
14、市公司股权（票）税收政策 （一）是缴纳企业所得税还是个人所得税？ 根据国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知（国发200016号文件）： 自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。,上市公司特殊个人所得税政策,专题四 个人合伙企业转让上市公司股权（票）税收政策 （二）按什么项目缴纳个人所得税？ 根据国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知（国税发201150号文件）： 对个人独资企业和合伙企业从事股权（票）、期货、基金、债券、外汇、贵重金属、资源开采权及其他投资品交易取得的
15、所得，应全部纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。,上市公司特殊个人所得税政策,专题五 上市公司转增股本的个人所得税政策 1、根据国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号文件）： 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。,上市公司特殊个人所得税政策,专题五 上市公司转增股本的个人所得税政策 2、根据国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号文件）： 股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额
16、，应作为个人所得征税。,上市公司特殊个人所得税政策,专题五 上市公司转增股本的个人所得税政策 3、根据国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函1998289号文件）： 国税发1997198号文件中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。,上市公司特殊个人所得税政策,专题五 上市公司转增股本的个人所得税政策 4、会计处理建议：在资本公积一级科目下设置股本溢价、盈余公积转入、未分配利润转入、其他资本公积等二级科目进行会计核算。,上市公司特殊个人所得税政策,专题五 上市公司转增股本的个人所得税政策 5、税务机关将对资本公积中的盈余公积转入、未分配利润转入和股本溢价以外的其他部分进行监管，对用上述部分进行转增股本
