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1、合并财务报表编制中盈余公积抵销分析 (2)都才伽利F黯号jEt合并财务报表编制中盈余公积抵销分析戴德明宅新述蹦在合并财务报表的编制中，有关提余公积的抵销一蘸是即对股归属于母公司股东的子公司盈余公积不进行抵销，以富有争议的问题。本文试图从编制合井财务报表的目的和盈特合公词法的要求，并使得合并未分配利润真实反映可供余公积的属性来对这一问题进行分析。分配利润的情况。这种在经济主体中罔时强调法律主体的做法使得合并财务报表的编制并没有真正体现其编制目的，迪.予公司盈余公积的抵销背了实质熏于形式的原则。同样，由于合并财务报表通常不予公司盈余公积是否需要抵销，需要从编制合并财务报具有利润分配功能，因此，使合
2、并未分配利润真实反映可供辑的目的相盈余公帜的属性进行分析。分配利润的情况并不能构成盈余公积不抵销的理由。更重要编制合并财务报表的目的在于反映和报告在共罔控制之的是，因为恢复j%1余公积时不仅需要恢复子公词当期计捷的下的一个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的总指盈余公积，阳且需要恢复子公简以前年度累计计捷的盈余公情况，以满足报褒使用者对该经济主体的会计借息需求。合积，并相应调整年初来分配利润。从集团的角度肴，在母公并财务报表的编制体现了实质重于形式的质量要求。而盈余司对予公司的长期股权投资采用权益法核算时，实际上相当公积，特别是法定盈余公积，本质上是一个栋律概念，是针于对予公司的净利润计棍
3、了两次盈余公积，从而导致年初命对法律虫体而宙的。阳为根据我国公司法的要求，公简分配并未分配利润可能出现巨额赤亭，使报表使用者说以为集团当年税后利润时，应当掘取净利润的10%作为公司法定公积以前年度有院翻未弥补亏损，戒存在崩额分配利搁的情况，金。盟余公积也是一个中国特色的概念，因为大多数国家并从而对报褒使用者产生误导。因此，新会计准则讲解明确指没有统一强制要求公司根据税后净利润按定比例掘取公出，巴抵销的盈余公积不应恢复。积盒，以限制股东对留存收益的分配。当然，这并不意味着二、低期股权投资核算方法和盈余公积的抵销与公司的留存收益都建可供分配的利润。比如，在英阔，许多调整州对公司留存收撤的分配都做刷
4、了限制性的规定。即使没有根据新会计准则的规定，母公司对亭公司长期版权投资这些浩律上的限制性规定，企业阿利益相关方，如债权人接的核算在个别财务报褒上应采用成本法，编制合并财务报表订的契约，也可能对留存收益的分配做出限制。时，可先调整为权益法，然盾与子公司的所有者权益进行抵合并财务报费的编制强调经济主体，而非法律主体，在会计处理上需要突破楼律主体的框架。从经济主体的角度销。那么，将戚本法调整为权益法时，是否需要相应地调整肴，母公司及其子公司的所有资产、负债应当视为自一个拥盈余公积的金额呢?由于母公司对子公司长期股权投资的核布一个戒多个分支机构或分部的单-1:体所控制。从这个醺算在个别财务报表上来用
5、成本法，子公司当年的净利润并没义上讲，子公诩应视间为一个分支机构成分部，因而不应带有在母公司个别财务报表中进行相应地确认，而编制合并财在实收资本、资本公积(资本槛价)和盈余公积等属于法律主务报表时对子公词计攘的提余公积进行了金额抵销，这黛咪体概念的所有者权益项目，编制合并财务报表时，自然应将着予公前当年的净利润全部转入了合并未分配利润中，这种其金额抵销，或者更准确地说，应将予公司所有者权摇中应做法是否合理，仍然需要从编制合并财务报表的目的出发，归属于母公司股东的份额抵销，将成归属于子公司少数股东前面的分析指出，予公司题余公积的抵销不是因为母公司对的份额转作少数脏东权益。子公司的长期股权投资来用
6、权益法核算时已对确认的投资在2007年新会计准则执行前，我回相关规施要求对已收越计揽了相应的盈余公帜，而是因为从经济主体的角度看，抵销的盈余公积按母公词持有予公司的股份比例进行恢复，子公司被视为个分支机构或分部，;，f应存在所有者权益项46财务与会计综合版.2009 02 ?革主;szt锁和ti袭警目。因此，子公刮盈余公积的抵销闰母公司对子公司投资所词净资产的账因价值调赞为公允价值，并以此为慕础来计算采用的核算方法无关。事实上，将子公司当年的净利润全部合并净利润。编制调整分最涉及损益时，是否需要相应地调作为母公司的来分配利润，从经济主体角度看并无不妥，因整盈余公积呢?比如，在购买日，子公诩存在
7、一项圈定资产，为母公词可以随时通过清算戒转让子公司来实现子公司的其账面价值为600万元，公允价值为700万元，诙资产尚可使留存收蔬(包括撤余公积和未分配利润)。即使这样，仍应该用20年，不考虑净贱值。则编制合并财务报表时，每年需要考虑如下两个问题:调增管理费用5'Jj元，在这种情况下，是否需要相应地调喊1.公司法是否认可母公词对子公司投资采用成本洁，并盈余公积呢?这仍然需要从编制合并财务报寰的目的和盈余在此基础上计提盈余公积。我国公剖法并没有直接渺及这个公积的属性进行分析。调整分策是母公司编制合并财务报裴问题，假公词法规定，公剖财务会计报告应当依照法律、行时从经讲主体的角度考虑而编制的，而盈余公积则是从法律政法舰和国务院财政部门的规定编制。显然，这个问题实际业体的角度考虑来计操的。编制合并财务报表时无需从情律上取决于会计准则的规定。如果准则规定，公司应当根据权主体的角度来考虑。由于调整分录的结果既不会反映在母公益法下的投资收益戒基于合并净利润来计提盈余公帜，那么回的报表上，也不会反映在于公词的报载上，两只反映在合调整为权益法时，同时调擦盈余公积就是恰当的。不过，根井工作底稿上，因此对调整的损益计提撒余公积同样快走法据经济革体的合并净利润来计提盈余公积，做乏怯律依据，律依据。特别是，这种调酶并不能提高合并财务报表倩息的因为公司措只规范法律主体，不规市经济主体。
