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1、第三节第三节 增值税的会计核算增值税的会计核算 本节主要内容本节主要内容 1 1 会计科目的设置会计科目的设置 2 2 一般纳税人增值税的核算一般纳税人增值税的核算 3 3 小规模纳税人增值税的核算小规模纳税人增值税的核算 4 4 未交增值税和已交增值税的核算未交增值税和已交增值税的核算 5 5 减免增值税的会计核算减免增值税的会计核算 一一. . 会计科目的设置会计科目的设置 1.1.一般纳税人会计科目的设置一般纳税人会计科目的设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 已交税金已交税金 转出未交增值税转出未交增值税 减免税款减免税款 出口抵减内销产品应出口抵减内销产品应 纳
2、税额纳税额 销项税额销项税额 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 2.2.小规模纳税人会计科目的设置小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置小规模纳税人只需设置“ “应交税费应交税费应交增应交增 值税值税” ”二级账户。二级账户。 返回 二二. . 一般纳税人增值税的核算一般纳税人增值税的核算 n n 销项税额的核算销项税额的核算 n n 进项税额的核算进项税额的核算 返回 销项税额的核算销项税额的核算 1.1. 一般销售方式下销项税额的核算一般销售方式下销项税额的核算 2.2. 视同销售行为的销项税额的核算视
3、同销售行为的销项税额的核算 3.3. 包装物销项税额的核算包装物销项税额的核算 4.4. 其他销售业务销项税额的核算其他销售业务销项税额的核算 返回 1.1.一般销售方式下销项税额的核算一般销售方式下销项税额的核算 n n 主要结算方式如下：主要结算方式如下： 直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）银行存款银行存款 商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）应收票据应收票据 托收承付和委托收款托收承付和委托收款应收账款应收账款 赊销和分期收款赊销和分期收款应收账款或银行存款应收账款或银行存款 预收货款预收货款银行存款银行存
4、款 n n 会计分录：会计分录： 借：银行存款（应收账款借：银行存款（应收账款/ /应收票据）应收票据） 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例题：例题：P75-P77P75-P77 返回 2.2.视同销售行为的销项税额的核算视同销售行为的销项税额的核算 代销货物代销货物 自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福 利或个人消费利或个人消费 自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐 赠的赠的 自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资自产、委托加工
5、或购进的货物分配给股东或投资 者者 返回 代销货物代销货物 I.I.视同买断：委托方视同买断：委托方按按协议价协议价收取代销货款，收取代销货款， 受托方受托方自定销售价格自定销售价格 实际售价实际售价协议价协议价 II.II.受托方收取手续费：受托方收取手续费： 委托方委托方按按协议价协议价收取代销货款，收取代销货款， 受托方受托方按按协议价协议价销售货物销售货物 实际售价实际售价协议价协议价 受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入， 应缴纳营业税）。应缴纳营业税）。 受托方账务处理 收取手续费收取手续费视同买断视同买断 1 1、收到代销
6、商品、收到代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款 同左同左 2 2、出售代销商品、出售代销商品 同时，注销代销商同时，注销代销商 品品 按合同的协议价按合同的协议价 借：银行存款（应收账借：银行存款（应收账 款）款） 贷：贷：应付账款应付账款 应交税费应交税费应应 交增值税（销项税额）交增值税（销项税额） 借：借：代销商品款代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 按实际售价按实际售价 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增应交增 值税（销项税额）值税（销项税额） 借：借：主营业务成本主营业
7、务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 3 3、发出代销清单、发出代销清单 ，收到委托方增值，收到委托方增值 税专用发票税专用发票 借：应交税费借：应交税费应交应交 增值税（进项税额）增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 借：借：代销商品款代销商品款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 4 4、支付代销商品、支付代销商品 款款 借：应付账款借：应付账款 其他业务收入其他业务收入 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 委托方账务处理委托方账务处理： 发出代销商品时发出代销商品时: : 借：委托
8、代销商品（成本）借：委托代销商品（成本） 贷：库存商品贷：库存商品 收到代销清单，开出增值税专用发票：收到代销清单，开出增值税专用发票： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 收到款项时：收到款项时： 收取手续费收取手续费: : 视同买断方式：视同买断方式： 借：银行存款借：银行存款 借：银行存款借：银行存款 销售费用销售费用 贷：应收账款贷：应收账款 贷：应收账款贷：应收账款 返回 自产或委托加工的货物用于非应税
9、项目、集体福自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福 利或个人消费利或个人消费 纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间货物移送的当天，并开具普通货物移送的当天，并开具普通 发票。发票。 会计分录会计分录 借：在建工程（应付职工薪酬借：在建工程（应付职工薪酬/ /固定资产等）固定资产等） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例题：例题：P79P79（例（例2-122-12） 返回 自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠 纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间货物移送的当天，并开具增值货物移送的当天，并
10、开具增值 税专用发票或普通发票。税专用发票或普通发票。 会计分录：会计分录： 借：长期股权投资（对外投资）借：长期股权投资（对外投资） 营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠） 贷：库存商品（或原材料）贷：库存商品（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例题：例题：P80P80（例（例2-132-13、2-142-14） 返回 自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者者 这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上 等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配等于将
11、货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配 利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销 售来处理。售来处理。 会计分录：会计分录： 借：应付股利借：应付股利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例题：例题：P80P80（例（例2-152-15） 返回 3.3.包装物销项税额的核算包装物销项税额的核算 包装物销售收入包装物销售收入 随同产品销售随同产品销售不单独计价不单独计价的包装物的包装物主营主营 业务收入业务收入 随同产品销售并随同产品销售并单独计价单独计价的包装物的包装物其他其他 业
12、务收入业务收入 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（销售产品收入）贷：主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（销售包装物收入）其他业务收入（销售包装物收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例题：例题：P81P81（例（例2-162-16） 包装物租金收入包装物租金收入 出租包装物租金收入属于出租包装物租金收入属于价外费用价外费用，应缴纳增，应缴纳增 值税。值税。 会计分录：会计分录： 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（销售产品收入）贷：主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（包装物
13、租金收入）其他业务收入（包装物租金收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例题：例题：P81P81（例（例2-172-17） 包装物押金收入包装物押金收入 视为视为含税收入含税收入，没收时应将其还原为不含税价，没收时应将其还原为不含税价 格，计入格，计入“ “其他业务收入其他业务收入” ”，然后再征税。，然后再征税。 会计分录会计分录 收到押金时：收到押金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 没收押金时：没收押金时： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
14、 例题：例题：P81P81（例（例2-182-18）返回 4. 4. 其他销售业务销项税额的核算其他销售业务销项税额的核算 以物易物以物易物 以旧换新以旧换新 销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产 发生销货退回及折让、折扣发生销货退回及折让、折扣 返回 以物易物以物易物 换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当 期损益。期损益。 发出的货物发出的货物核算销项税额核算销项税额 收到的货物收到的货物核算进项税额核算进项税额 会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料/ /库存商品（公允价值）库存商品（公允价值） 应交税费应交税费应交增值税
15、（进项税额）应交增值税（进项税额） 营业外支出营业外支出 贷：原材料贷：原材料/ /库存商品（成本）库存商品（成本） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 营业外收入营业外收入 例题：例题：P82P82（例（例2-192-19） 返回 以旧换新以旧换新 按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧 货物的收购价格（金银首饰除外）货物的收购价格（金银首饰除外） 会计分录：会计分录： 借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款） 原材料（库存商品）原材料（库存商品） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例题：例题：P83P83（例（例2-202-20） 返回 销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产 通过通过“ “固定资产清理固定资产清理” ”账户；账户；
