《第十三章销售及收款循环审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十三章销售及收款循环审计（60页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,第十三章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 第三节 销售与收款循环实质性程序,2,财务报表审计的组织方式,3,交易循环的划分及其相互关系,4,第一节 销售与收款循环概述,一、交易与账户简介 二、主要业务活动 三、涉及的主要凭证和记录,5,一、交易与账户简介,销售与收款循环交易,销售,收款,销售业务,收款业务,销售退回,销售折扣,坏账注销,坏账计提,销售折让,现销,赊销,交 易,6,一、交易与账户简介,资产负债表项目（或账户）： 应收票据 应收账款 预收账款 应交税费 利润表项目（或账户）： 主营业务收入 营业税金及附加 销售费用 其
2、他业务利润（其他业务收入和其他业务支出）等。,账 户,7,中国海洋大学管理学院会计学系 李雪,二、主要业务活动,8,三、主要凭证和会计记录,顾客订货单 销售（通知）单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 应收帐款账龄分析表 应收账款明细账,营业收入明细账 折扣与折让明细账 汇款通知书 现金和银行存款日记账 坏帐审批表 顾客月末对账单 转账凭证 收款凭证,9,贷项通知单,是国外用语（debt note）的直译，即一种用来表示销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证，可用于从贷方冲减应收帐款，其格式通常与销售发票相同,10,中国海洋大学管理学院会计学系 李雪,11,汇款通知书,一种
3、与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证：上面注明客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行帐号以及金额等内容 是企业为了加快资金回收而专门设置的一种凭证，通常运用于企业的邮政信箱法 企业会在客户所在地设立一个专门邮箱，客户直接将支票寄至该邮箱，企业指定专人负责定期收取邮件 如果付款人没有将汇款通知书随同货款一并寄回，收受邮件的人应当在开拆邮件时再代编一份汇款通知书 该法可以缩短支票寄回的时间，也有助于企业将货款立即汇入银行，从而改善资产保管的控制,12,中国海洋大学管理学院会计学系 李雪,13,中国海洋大学管理学院会计学系 李雪,主要业务活动及对应的凭证和记录小结,14,二
4、、销售与收款循环的 内部控制和控制测试,（一）销售交易的内部控制及测试 （二）收款交易的内部控制 （三）评估重大错报风险,15,（一）销售交易的内部控制及测试,常见的内部控制程序 1、适当的职责分离 2、正确的授权批准 3、充分的凭证和记录 4、凭证的预先编号 5、按月寄出对帐单 6、内部核查程序,16,1、适当的职责分离（1）,三项业务的部门（或岗位）分设 销售：处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款 接收订单的人不能同时负责最后核准付款条件 发货：审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜 发货通知单的编制人不能同时执行存货的提取、产品的包装和托运工作 财会：销售款项的结算
5、和记录、监督管理货款回收 填制发票人不能同时担任发票的复核工作,17,1、适当的职责分离（2，3）,信用管理部门或岗位：有条件的单位建立专门的信用管理部门或岗位，信用管理岗位与销售业务岗位应分设 岗位轮换：根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换,18,1、适当的职责分离（4）,其他 办理退货实物验收工作的退货账务记录职务 应收账款的记账员应收账款的核实者 登记应收账款总账的人员登记应收账款明细账的人员 登记营业收入总账的人员登记营业收入明细账的人员 登记营业收入账的人员登记应收账款账的人员 寄发顾客对账单的人员出纳和销售及应收账款记账的人员 应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外
6、的主管人员的书面批准,19,中国海洋大学管理学院会计学系 李雪,1、适当的职责分离,20,1、适当的职责分离（测试）,观察被审计单位有关人员的活动 与这些人员进行讨论,21,2、正确的授权批准,在销货发生之前，赊销经正确审批 非经正当审批，不得发出货物 销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等必须经过审批 审批人应当根据授权批准的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限,22,2、正确的授权批准（测试）,检查凭证在四个关键点上是否经过审批,23,3、充分的凭证记录,只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标！,24,3、充分的凭证记录,销货单应送交的部门 装运凭证 一式多联的、连续
7、编号的“提货单”（或出库单），可由电脑或人工编制 它提供了商品确实已发出、装运的证据,25,4、销售凭证的预先编号,有关凭证（如发运凭证、销售发票）的连续编号，可以防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可以防止重复开具账单或重复入账 从销售收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续有无缺号或重号 当有关凭证出现重号时，会影响“发生”认定 当有关凭证出现缺号时，会影响“完整性”认定,26,3、4、充分的凭证记录及凭证的预先编号的测试,清点各种凭证,27,5、按月寄出对账单（及测试）,由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单 促使客户在发现应
8、付账款余额不正确后及时反馈有关信息 注册会计师观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案,28,证明该循环“发生”认定的主要凭据,经批准的销售单 经审核的装运凭证 顾客的订货单 销售发票,29,中国海洋大学管理学院会计学系 李雪,内部核查程序,6、内部核查程序,30,6、内部核查程序（测试）,检查内部审计人员的报告 检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字,31,（二）收款交易的内部控制,常见的内部控制程序 1、按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定，及时办理销售收款业务； 2、将销售收入及时入账，不得帐外设帐，不得擅自坐支现金，销售人员避免接触销售现款 ,32,（三）评估重大错报风险,固有风
9、险、控制风险 该循环的重大错报风险主要存在于销售交易、现金收款交易的发生、完整性、准确性、截止和分类认定，以及会计期末应收账款、货币资金和应交税费的存在、权利和业务、完整性、计价和分摊认定。 注册会计师应该确定重大错报风险是与特定认定相关，还是与财务报表整体广泛相关。,33,第三节 销售与收款循环实质性程序,一、实质性分析程序 二、销售交易的细节测试 三、收款交易的细节测试 四、营业收入的实质性程序 五、应收账款的实质性程序,交易的细节测试,34,一、实质性分析程序,通常在对交易和余额实施细节测试前进行，符合成本效益原则。 月度的销售记录趋势（与往年或预算相比较） 销售毛利率（与往年或预算相比
10、较） 应收账款周转率（与往年或预算相比较） 存货周转率（与往年或预算相比较） 异常项目的销售,还记得分析程序的运用过程吗？,35,二、销售交易的细节测试,（一）测试登记入账的销售业务确实已发生 （二）测试已发生的销售业务均已登记入账 （三）测试登记入账的销售业务的估价准确 （四）登记入账的销售交易分类恰当 （五）测试销售业务的记录及时 （六）测试销售业务已正确地记入明细账并正确地汇总,36,三、收款交易的细节测试,与销售交易测试一样，收款交易类别实质性程序的范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。 由于销售与收款业务同属一个循环，在经济活动中密切相连，因此，收款交易类别的一
11、部分测试可与销售交易类别测试一并执行，但收款交易的特殊性又决定了其另一部分测试仍需单独实施。,37,四、营业收入的实质性程序,（一）审计目标 （二）主营业务收入实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表（公共程序） 2.审查主营业务收入的确认是否正确 3.运用分析程序 4.检查相关凭证和文件 5.实施销售的截止测试 6.测试销售折扣、销货退回与折让 7.检查有无特殊的销售行为 8.检查关联方销售 9.检查在利润表上的披露是否恰当（公共程序）,38,收入截止测试的三条审计路线,1、以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一
12、期间已开具发票并发货，有无多记收入，防止多计收入。 2、以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止少计收入。注意发运凭证是否齐全，是否在下期初用红字冲回；发票存根是否全部提供。 3、以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，防止少计收入。,39,收入截止测试的三条审计路线,记账日,发票日,发货日,同一会计期间,40,五、应收账款的实质性程序,（一）审计目标 （二）应收账款的实质性程序 1.获取或编制应收账款明细表 2.分析应收账款账龄（或
13、，确定已收回的应收账款） 3.应收账款的分析程序 4.函证应收账款（或，检查未函证应收账款） 5.检查坏账的确认和处理 6.抽查有无不属于结算业务的债权 7.检查特殊交易（外币应收账款的折算、贴现、质押或出售、关联方交易） 8.分析应收账款明细账余额 9.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露,41,4.函证应收账款,应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。 （1）函证的方式 （2）函证的范围 （3）函证的对象 （4）函证时间的选择 （5）函证的控制 （6）函证结果差异的分析 （7）对函证结果的总结和评价,掌握！,42,（1）函证
14、的方式,积极式函证（两种类型：填列金额/不填列金额） 涉及账户少，但金额大 重大错报风险评估为高水平（注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题） 消极式函证（同时满足） 重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证 注意两种方式的结合使用！,43,（2）函证的范围,函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有： 应收账款在全部资产中的重要性。 被审计单位内部控制的强弱。 以前期间的函证效果。 函证方式的选择。,44,（3）函证的对象,一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠
15、纷的项目 关联方项目 主要客户（包括关系密切的客户）项目 交易频繁但期末余额为零的项目 可能产生重大错报的非正常项目,45,（4）函证的时间,最佳时间：资产负债日后的适当时间（资产负债表日为截止日），同时尽可能做到审计工作结束前取得的全部资料 也可在资产负债日前：重大错报风险评估为低水平时 要对函证截止日到资产负债日发生的变动实施实质性程序或与控制测试相结合 控制测试：测试销售和收款循环内控的有效性 实质性程序：销售和收款的交易实质性程序/实质性分析程序,46,（5）函证的控制,注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制： 被询证者：名称、地址与被审计单位有关记录核对； 询证函的设计：将
16、询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 询证函的发出：询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录； 询证函的收回：在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。,47,函证结果汇总表,48,（6）函证结果差异分析,由于登记入账时间不同而产生的不符事项有哪些？,49,（7）对函证结果的总结和评价,注册会计师对函证结果可进行如下评价： 注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等等。 如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。 如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算
