摘要:中美两国如今是全球的头两号大国,而偏偏中美两国之间差异巨大,于是对中美两国的各个方面进 行比较成了最时髦的事情,借着最近人大将个人所得税起征点上调到 3500元而引起的热议,本文试图较为 深入的探讨一下中美两国在个人所得税各方面的差异通过比较分析可以看出,中美两国在个人所得税方面如他们在其他的方面一样差异巨大,美国在个人所得税 方面积累了很多好的实践经验是值得我们学习的我国这次对个人所得税 20年来最大的调整是税收立法和 实践的进步,未来,我国的个人所得税制度预计将会更加贴近社会实际,也会更快的适应社会的发展变化一、 中美两国国家结构形式不同造成所得税体系差异巨大中国从国家结构形式看是单一制国家,在适用税法上是由人代会制定统一的个人所得税法虽然在分税制以 后,个人所得税的征收由地方税务局征收,但是所收税额由中央和地方按比例统一分配也就是说中国只有 一套全国统一的所得税体制而美国却是联邦制国家,国家按照联邦和州政府两级纵向分权,所以形成了联邦和州两级的税收权,分别征 收个人所得税; 同时, 在州以下建立了县等为单位的州分治区, 各分治区按照州立法对辖区征收个人所得税, 所以,在美国形成了以联邦所得税(全国统一,每年制定标准;州所得税(全美有七个州不征和地方所 得税(一般为大城市,如纽约三级个人所得税体制。
二、 个人所得税在中美两国税收中的地位不同个人所得税一直是美国联邦收入的第一大来源 从 2000年至 2009年, 联邦政府收取的个人所得税每年不低 于 7000亿美元,最高时达到 1.1万亿美元联邦政府收取的个人所得税 2001年占联邦政府收入的 49.9%, 比例最低的 2004年也为 43%可以说,个人所得税是美国联邦政府收入的支柱,没有个人所得税,联邦政 府就难以运作表 1 2000-2009年美国联邦政府征收的个人所得税金额及占联邦收入比例年份 个人所得税(亿美元 占联邦收入比例2000 10044 49.6% 2001 9943 49.9%2002 8583 46.3%2003 7936 44.5%2004 8089 43.0%2005 9272 43.1%2006 10439 43.4%2007 11634 45.3%2008 11457 45.4%2009 9153 43.5%数据来源:美国国内税务局(Internal revenue service 而在中国, 2010年税收收入前三位的分别是国内增值税(21092亿元 、企业所得税(12843亿元及营业 税(11158亿元 ,个人所得税只排在第六位。
由表 2可以看出,虽然十年来个人所个税税额从绝对值来说增 长迅速,但是仍然不是中国的主要税种表 2 2001年 -2010年中国个税收入及占总税收的比例年份 个人所得税(亿元 占总税收比例2001 995亿 6.90%2002 1211亿 7.12%2003 1417亿 6.93%2004 1737亿 6.75%2005 2093亿 6.78%2006 2452亿 6.52%2007 3184亿 6.44%2008 3722亿 6.86%2009 3949亿 6.63%2010 4837亿 6.61%数据来源:中国国家税务总局对比中美两国所得税在两国税收地位上的差距,可以看到,美国与中国完全不同,美国没有增值税也没有营 业税,也就是说,美国并不对经营活动中的流转额进行征税,而只对经营的最终成果及经营财产进行征税, 而个人所得税可以看作是对经济在整个社会进行经营之后的分配给个人的最终成果进行征税而中国税收目 前的重点还是以增值税和营业税为核心的流转税,也就是经济在运行过程中已经征收了一道税,而流转税不 管你经营的最终结果而只注重经营的过程,只要你经营就要征税由于在经营中已经征收了税收,相当于税 收已经提前分配了经营成果,自然最终的经营成果会减少,同时,由于中国一直以来的分配体制问题,最终 成果中分配给个人的比例一直偏低,这直接导致了中国的个人所得税税源远远少于美国。
加之由于中国在税 率方面也低于美国,所以,造成中美两国在个人所得税在各自国家的地位差异巨大由于中美两国处于经济发展的不同时期,导致国民收入分配也存在巨大差异,从表 3中可以看出,中国居民 收入在可支配收入中的比重低于美国约 10个百分点,而最近五年来,政府财政收入的涨幅明显快于居民可 支配收入的增长幅度,居民收入在国民收入中的比重进一步下降,而美国居民收入在国民收入中的占比基本 稳定,这进一步区分了中美两国个人所得税在两国税收中的地位表 3 中国和美国各部门可支配收入占 GDP 的比重 (% 数据来源:国务院发展研究中心 下面以中美两国各自具有代表性的一家上市公司的报表来对比两国在收入分配体制方面的差别,从而进一步 说明两国个人所得税的差别,美国公司选取飞机制造业龙头波音公司,中国公司选取家电制造业龙头青岛海 尔选取这两家公司的主要理由有:1、两家都是典型制造业企业由于美国服务业在经济中占主导地位, 而服务业的收入分配往往与所谓业绩大幅挂钩,由于经济变化等原因,其收入变化幅度较大,而制造业企业 变化相对较少,尤其是一线制造工人具有相当的工资黏性;而对于中国来所,制造业是目前经济的支柱,重 要性不言而喻; 2、两家公司都是本地制造为主;目前经济全球化浪潮汹涌,同一家公司在世界不同地区雇 员的收入差距较大,数据容易失真;而波音公司虽然有部分制造在国外,但生产地点大都处于与之经济发展 水平相近的欧洲,尤其因为政治的原因,波音公司的所有军用设备制造都在国内,所以,波音作为研究美国 收入分配的微观典型十分合适;而青岛海尔上市公司所有资产都处于国内,所以也是研究中国收入分配的典 型目标。
表 4 青岛海尔和波音收入分配比较青岛海尔 波音青岛海尔营业收入(单位:元 60,588,248,130.00Boeing Totalrevenues(million dollar64,306.00本年提取工资、奖金、 津贴和补贴 2,281,065,080.01 3.76%(比例Employee salariesand wages15,709.0024.43% (Ratio 本年提取应付职工薪酬 4,141,948,992.23 6.84%(比例数据来源:Wind 资讯据 2010年公司年报整理 从表 4可见,在 2010年度,青岛海尔职工工资、奖金、津贴和补贴等直接发给职工的收入占青岛海尔营业 收入的 3.76%,即使加上公积金、养老保险等所有非现金福利,占比为 6.84%;而同年波音公司仅发给职工 的工资加奖金占同年营业收入的 24.43%两个数据的巨大反差也说明了中美两国在初次分配中,居民收入 占比的巨大差距,而这也最终导致了两国个人所得税的反差三、中美两国具体的个人所得税制度1、中国个人所得税基本制度中国所得税发展历史很短,从 1981年正式征税至今只有 30年,期间虽然经过几次免征额的调整, 但基本原 则就是两点:一、稳定。
从 1981年征税至今,个人所得税重大调整只有 4次;二、全国一致以起征点这 一最为受关注的指标为例,名义上个税的起征点全国统一,虽然在 05年之前,经济较发达的地区如上海、 江苏、广东等地都根据实际情况将各自地区的起征点提高至当时的全国起征点 800元以上,但是在 06年个 税起征点提高至 1600元之后, 全国各地的起征点一直统一 即将于 2011年 9月 1日施行的新版个人所得税, 主要内容包括:1 以工资、薪金所得纳税:工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得 额表 5 中国以工资、薪金所得纳税的税率级数 全月应纳税所得额 税率(%1 不超过 1500元的 32 超过 1500元至 4500元的部分 103 超过 4500元至 9000元的部分 204 超过 9000元至 35000元的部分 255 超过 35000元至 55000元的部分 306 超过 55000元至 80000元的部分 357 超过 80000元的部分 45数据来源:中国国家税务总局 2 以个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总 额减除成本、费用以及损失后的余额。
表 6 中国以个体工商户的生产、经营所得等纳税的税率级数 全月应纳税所得额 税率(%1 不超过 15000元的 52 超过 15000元至 30000元的部分 103 超过 30000元至 60000元的部分 204 超过 60000元至 100000元的部分 30数据来源:中国国家税务总局 3劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过四千元的,减除费用八 百元;四千元以上的,减除百分之二十的费用表 7 中国以劳务报酬所得等纳税的税率级数 全月应纳税所得额 税率(%1 不超过 20,000元的 202 超过 20,000元到 50,000元的部分 303 超过 50,000元的部分 40 数据来源:中国国家税务总局2、美国个人所得税基本制度及中美差异与中国的个人所得税相比,美国的个人所得税已经经历了一百多年的税收实践,而税收立法也近百年,美国 个人所得税是美国在 1861年为筹措南北战争的经费而设置开征的一种税 1862年,美国又修改了个人所得 税法,使个人所得税具有了累进的性质 1872年到 1892年,个人所得税停征直到 1913年,第 16次宪 法修正案通过了国会有权对所得征税的条款,并通过了修正宪法之后的第一个个人所得税法。
从美国 1913年所得税法建立以来,又经过了若干次修订改革以 2010年联邦所得税为例,美国个人所得税与中国最大的不同有如下几点:1免征额(起征点按照分类各不相同:表 8 美国 2010年个税起征点资料来源:美国国内税务局(Internal revenue service 从表 8中可以看到,美国联邦个人所得税的免征额分为五个大类十个小类,第一类第一小类:单身 65岁以下 免征额年收入 9350美元第一类第二小类:单身 65岁以上 免征额年收入 10750美元第二大类第三小类:夫妻联合申报且双方 65岁以下 免征额年收入 18700美元第二大类第四小类:夫妻联合申报且一方 65岁以上 免征额年收入 19800美元第二大类第五小类:夫妻联合申报且双方 65岁以上 免征额年收入 20900美元第三大类第六小类:夫妻单独申报 免征额年收入 3650美元第四大类第七小类:一家之主申报且 65岁以下 免征额年收入 12050美元第四大类第八小类:一家之主申报且 65岁以上 免征额年收入 13450美元第五大类第九小类:丧偶抚养未成年孩子且 65岁以下 免征额年收入 15050美元第五大类第十小类:丧偶抚养未成年孩子且 65岁以上 免征额年收入 16150美元这种分类方式考虑到不同人群不同的基本生活负担,在税收实践中更强调公平性。
2 征税的同时也是税收返还联邦政府会将一部分税收直接返还给一部分低收入者,对于未达到免征额的纳税人,这意味者不仅不用缴纳 个人所得税,而且会从政府中得到税收补贴按照美国国内税务局(Internal revenue service 2010年的标 准,以下人员可以得到税收返还:●单独申报且有 3个以上孩子年收入低于 43652美元(共同申报年收入低于 48362美元●单独申报且有 2个孩子年收入低于 40363美元(共同申报年收入低于 45373美元●单独。