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1、2019/11/3,1,2017年企业所得税汇算清缴培训,王 炎 商丘新华税务师事务所有限公司 商丘宏大财税咨询有限公司 微信号: 13837099156 邮箱: wangyancta .,2,一、与收入相关的重要政策关键点提示 （一）商品销售收入确认的会计与税法差异处理,A105010纳税调整表,A105000纳税调整表,【案例】某公司将自有资产100台电脑捐赠给某希望小学，该电脑的生产成本20000元，同期售价为22000元（假如符合公益捐赠条件）在2017年汇算清缴时如何填列申报表。,视同销售表,企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收入，应
2、确认视同销售收入2.2万元，纳税调整增加2.2万；同时确认视同销售成本2万元，纳税调整减少2万元。 注意：企业对外捐赠支出，还要通过A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。,二、视同销售,1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。 2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。 3.本表，视同销售成本的调整，税收金额=纳税调整金额； 4.企业所得税视同销售 增值税视同销售。 所有权转移,【例】某房地产销售企业201
3、7年销售未完工产品收入1000万元，实际发生的营业税金及附加10万元、土地增值税20万元。本年度确认800万主营业务收入，结转主营业务成本600万、税金附加8万元 、土地增值税15万元。（假设该房地产企业预计毛利率为15%）,案例3,8,（三）财政补助收入的税务处理政策 任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据。财税【】号 实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时，把握一个原则：只要法律没有明确规定不征税或免税，则应作为应税收入。 【思考】非法收入是否缴纳企业所得税？,（四）未按权责发生制原则确认的收入,符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在A10
4、5040中纳税调整。,10,政府补助递延收入 1、企业所得税规定：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 2、税法对企业收到货币形式的政府补助，在收到当期计入应纳税所得额，不在以后期间内递延确认。存在时间性差异。,五、分期收款方式销售货物,税务处理： 合同约定的收款日期确认 。 注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用,会计处理： 分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。,2017年1月1日
5、A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年末收取，设备成本为600万，假定设备一次性收款方式的售价为800万。不考虑增值税。会计处理 2017年销售时 借：长期应收款 1000 贷：主营业务收入 800（2017年底税收确认200万，形成时间性差异，纳税调减600） 未实现融资收益 200 同时 结转成本 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600,2014年末收款时的会计处理 借：银行存款 200 贷：长期应收款 200 借：未实现融资收益63.44？ 贷： 财务费用 63.44 （1000与800的差额200万作为未实现融资收益确认财务费用进行分摊，冲减财
6、务费用）,会计处理 该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800元确认收入，合同价格1000万与800万的差额应当作为为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本：摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。,税务处理 收入确认差异（填写105020未按权责发生后制原则确认的收入）,财务费用确认差异（填写在105000行22与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用）,案例1：M公司2017年从政府获得800万元政府补助，专项用于补助2016年企业所发
7、生的费用支出。企业做账： 借：银行存款 800万元 贷：营业外收入 800万元 会计和税法无差异，不需调整。,案例2：M公司2017年从政府获得600万元政府补助，专项用于补助未来5年企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业做账： 借：银行存款 600万 贷：递延收益 600万 企业填报A105020（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）第10行纳税调增600万元。 结论：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的均在A105020（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）填报。,注意事项： 1、未按权责发生制原则确认收入的主体 2、两个不作调整 （1）会计与税法一
8、致； （2）符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入不在本表反应，在A105040中纳税调整。,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,2019/11/3,19,二、扣除类事项,（二）职工薪酬（填写A105050）,（三）业务招待费支出,2019/11/3,20,二、扣除类事项,2019/11/3,21,二、扣除类事项,2019/11/3,22,二、扣除类事项,2019/11/3,23,二、扣除类事项,2019/11/3,24,二、扣除类事项,2019/11/3,25,二、扣除类事项,（六）利息支出,2019/11/3,26,二、扣除类事项,（十六）党组织工作经费 （新增） （十七）其他,这是一
9、个“兜底条款”，上述各项之外的扣除类项目均在此项填列。,（十四）与取得收入无关的支出,1、为企业经营者及其家庭成员购买商业保险、证券、股权、收藏品等 支出； 2、为企业经营者或职工购买家庭用品； 3、为担保其他单位信用发生的支出，如债权担保承担连带责任而履行的赔偿等； 4、列支与企业经营不相关资产的折旧、摊销； 5、代关联方支付与企业经营不相关的费用； 6、企业在成本费用中列支离退休职工工资补助、水电费补贴、购买各种商业保险等； 7、己出售职工住房的维修支出、水电费支出等； 8、企业经营者的个人消费； 9、过节给无关人员送礼开支以及外单位人员婚丧费用开支。 ,广告费和业务宣传费支出（填写A10
10、5060）,【例】A服装生产企业，2017年度实际发生广告费和业务宣传费账载金额120万元，本纳税年度营业收入680万元，视同销售收入20万元，在2017年汇算清缴时如何填列申报表。,（A105060广告宣传费支出）,捐赠支出,捐赠是无条件的，捐赠人不求任何回报,赞助支出,广告性赞助支出,非广告性赞助支出,税法上赞助支出,不得税前扣除,以宣传其形象、扩大其产品、服务等知名度为目的进行赞助，接受赞助的单位需要提供一定的媒介公开地为其进行宣传服务，如果接受赞助的单位为专门从事广告业的单位的,广告宣传费,业务宣传费,以宣传其形象、扩大其产品、服务等知名度为目的进行赞助，接受赞助的单位为非从事广告业的
11、单位的（如广州亚组委）,2019/11/3,32,二、扣除类事项,2019/11/3,33,二、扣除类事项,2019/11/3,34,二、扣除类事项,2019/11/3,35,三、资产类调整项目,三、资产类调整项目,（三）资产损失（填写A105090）,注意：1.发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项（清单申报、专项）列示填报。 2.与5030投资收益纳税调整明细表、资产减值准备金调整的关联。,A106000企业所得税弥补亏损明细表,企业重组特殊性税务处理规定因企业被合并、分立而允许转入可弥补亏损额，以及因企业分立转出的可弥补亏损额（转入亏损以“”号
12、表示，转出亏损以正数表示）。第4列“当年可弥补的亏损额”：当第2列小于零时金额等于第2+3列，否则等于第3列（亏损以“-”号表示）,2019/11/3,38,四、关注税前扣除的特殊问题,1、单位统一给员工安排体检发生的费用能否税前扣除？ 答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号)的规定，中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补
13、贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 因此，员工体检费用可以按照职工福利费的相关规定在企业所得税前扣除。,2019/11/3,39,四、关注税前扣除的特殊问题,2、企业为建造固定资产向非金融企业借款，发生的利息支出超过了按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额，并且已经计入固定资产的成本，那么在企业所得税前不得扣除的利息支出应当如何进行调整？ 答：应当在该固定资产后续计提折旧时或或转让处理时依照税法进行调整。,2019/11/3,40,四、关注税前扣除的特殊问题,3、房屋的租赁费是否属于研发费用加计扣除的范围？ 答：根据财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的
14、通知（财税2015119号）第一条第一项规定，属于研发费用加计扣除的范围仅包括通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费，不包括房屋租赁费 因此，房屋租赁费不属于研发费用加计扣除的范围。,2019/11/3,41,四、关注税前扣除的特殊问题,4、企业给员工购买出差时的人身意外保险费可以在企业所得税税前扣除吗？ 答：国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第80号）规定:“一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。 ,2019/11/3,42,四、关注税前扣除的
15、特殊问题,5、电子客票行程单是否属于发票范畴？ 答：根据国家税务总局 中国民用航空局关于印发航空运输电子客票行程单管理办法（暂行）的通知（国税发200854号 ）第一条规定，航空运输电子客票行程单（以下简称行程单）纳入发票管理范围，由国家税务总局负责统一管理，套印国家税务总局发票监制章。经国家税务总局授权，中国民用航空局负责全国行程单的日常管理工作。,2019/11/3,43,四、关注税前扣除的特殊问题,6、企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如何计提折旧？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第四条规定，企业对房屋、建筑
16、物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。,2019/11/3,44,四、关注税前扣除的特殊问题,7、企业为退休人员缴纳的补充养老保险、补充医疗保险在企业所得税税前可以扣除吗？ 答：根据财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、
