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1、新旧增值税暂行条例差异比较关键词：新旧增值税；暂行条例；差异比较国务院决定自2009年1月1日起，全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。在当前国际金融危机对中国实体经济影响呈现的背景下，具有短期减税功效的增值税转型方案对所有增值税纳税企业来说，无疑是最实惠的刺激措施。全国范围内的增值税一般纳税人新购进的设备可以抵扣进项税额，小规模纳税人征收率一并调低，一般纳税人进入门槛下降，小企业税负普遍降低，增值税改革走进新纪元。 一、增值税与增值税类型概述 增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种价外间接税。征收范围包括所有的工业生产环节、商业批发和零售环节及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物
2、。在征收管理上分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人基本税率为17或13，有权领购使用增值税专用发票和按规定取得进项税额的抵扣权。小规模纳税人按3的征收率征收，不能领购增值税专用发票，不得抵扣进项税额。 根据税基宽窄不同，增值税可分为生产型、收入型和消费型三种。 生产型增值税是增值税的一种，是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣。作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，及法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总
3、值的统计口径，故称为生产型增值税。此类增值税对固定资产存在重复征税，而且越是资本有机构成高的行业，重复就越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资，但可以保证财政收入。 消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。 收入型增值税是介于生产型和消费型增值税中间的一种税。计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，法定增值额相当于当期工
4、资、租金、利息、利润等各增值项目之和。 从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。 改革之前中国实行的是生产型增值税。实行“生产型”增值税，使外购的固定资产所负担的增值税得不到抵扣，因而这部分产业的税负必然较重，这就使增值税的税负在不同产业间出现了不平衡，客观上不利于基础产业和高新技术产业的发展，进一步加剧了中国产业结构的失衡。 二、增值税转型的必要性 中国新一轮税制改革是在经济全球化、中国加入WTO和国际上普遍推行减税为主要内容的税改潮流的大背景下进行的。 （一）中国实行的生产型增值税存在很大的缺陷和弊端 生产型增值税的缺陷和弊端主要表现在以下几个方面: 1
5、.不利于鼓励企业扩大投资。根据规定，中国企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本，不能计人进项税额予以抵扣。由于生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除，因而企业投资的税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。 2.生产型增值税会导致重复征税，从而加重企业的税收负担。生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本，因此会导致对固定资产的重复征税。 3.不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业。这些企业需要大量的固定资产投资，由于购进的固定资产不能抵扣，会加大企业的负担，丧失企业投资的积极性。 4.不利于中国产品与外国产品竞争。外国企业大部分实行消费型增
6、值税，税负较轻，而中国企业的生产型增值税税负相对较重，因此增加出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入。 5.加大了税收征管成本，扣税凭证不规范。由于生产型增值税存在很大的缺陷，随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。 （二）实行消费型增值税是加快中国企业发展的需要 实行消费型增值税允许企业抵扣外购固定资产所含税款，可以带动产业升级，生产出高技术含量、高品质、高质量、适销对路的产品，更重要的是最终有利于提高本国产品在国内外市场的竞争能力。 1.提高企业的投资热情，有利于企业设备更新和技术改造，促进产业升级。
7、增值税转型后，使技术密集型、资本密集型的企业得到更多进项税额的抵扣，获得更多的减税收入，从而刺激企业改进技术，提高企业创新能力。2.有利于节约资源，保护环境。生产型增值税下，固定资产进项税额不得抵扣，企业不愿意更新设备，许多老化陈旧的设备维修率高，造成生产率低，资源浪费、环境污染。增值税转型后，有利于企业设备更新、技术提升、节约资源、保护环境。 3.有利于扩大出口。增值税转型后，增加出口退税，降低出口产品成本，增强出口产品在国际市场上的竞争力，有利于出口企业扩大出口贸易，推进整体经济发展。 4.有利于与国际接轨，平等参与国际竞争。目前全世界有一百多个国家采用消费型增值税，中国增值税转型改革更符
8、合国际惯例，有助于平等地参与国际竞争，主动融入一体化的世界经济中去。 （三）金融危机的影响 由于金融危机的波及范围较大，为应对目前国际金融危机对中国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，提高企业的抗风险能力，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持中国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。 三、新旧增值税暂行条例的差异比较 从税基上看，旧的增值税暂行条例实行的是生产型增值税，以销售收入减去所购进的原材料、燃料、辅助材料等费用的余额作为增值额，固定资产购置费不能扣除，固定资产折旧费也不得一次性扣除，只能逐月分摊到生产成本中。而新的增值税暂行条例实行的是消费型增值税。
9、在购进固定资产时支付的增值税允许从当期销售货物或劳务的销项税额中一次性扣除。 （一）新增值税暂行条例允许抵扣企业固定资产进项税 为预防出现税收漏洞，财政部和国家税务总局在配套的实施细则中还将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。 规定用于生产经营用的固定资产可以抵扣对企业尤其是高新技术基础设施建设企业来说有重要的意义，这样可以减少企业的固定资产的成本，减轻企业的税收负担，从而提高这些企业投资的积极性，一定程度上促进设备的更新换代和技术的进步。推动中国产业结构的升级和经济的较快发展。 （二）降低了小规模纳税人的征收率，修改了小规模纳税人的
10、标准 增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面：一是将原来工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；二是将原来年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。 按照新条例适用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照销售额和征收
11、率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。转型前的政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6和4%的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。 小规模纳税人征收率水平的大幅下调，将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展环境。此外，新条例配套的实施细则还将通过调高增值税（配合营业税）起征点
12、等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。 （三）将一些现行增值税政策体现到新的增值税暂行条例中 主要补充了关于农产品和运输费用的扣除率，以及对一般纳税人的资格认证等问题，取消了已不再执行的来料加工，来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。 这一规定使增值税的要求更加规范化。对于农产品和运输费用的扣除规定，更加反应了消费型增值税的优越性。对于一般纳税企业来说，运输的费用只要取的增值税专用发票便可以从销项税额中抵扣，减轻了企业的税负。对于取消来料加工装配，补偿贸易的免税规定。对中国民族企业有一定的保护作用，能够增强企业的自主创新能力和企业“本地化”、“国产化”的动力，增强中国企业的国际竞争力。取
13、消这一免税规定还一定程度上遏制了其他国家的倾销行为，对劳动者也有一定的保护作用，同时减少外来企业对中国环境的破坏。 （四）延长了增值税申报期限 根据税收征管实践，为了方便纳税人申报纳税，提高纳税服务水平，缓解办税服务厅的办税压力，将纳税申报期限由旧条例中的10日调整为新条例中的15日。 将纳税申报期限由10日延长为15日，缓解了企业的申报纳税压力和负担，更加有利于企业承担纳税义务的积极性，保证了税款的缴纳。 四、新增值税暂行条例的发展前景及建议 （一）前景分析 1.新的增值税暂行条例要求更加的清晰明确，能更好地发挥市场在宏观调控中的主体地位。税务机关和纳税人要积极配合，创造一个良好的税务环境，
14、使增值税发挥其重要的作用。促进中国经济的更好发展。2.将使企业的税收负担更加趋于公平。中国过去一直实行的是生产型的增值税制度，企业生产设备的进项税额无法像其他生产资料那样获得抵扣，而改革全面推开之后所实行的消费型增值税制度则允许企业抵扣生产设备的进项税额，从而避免重复征税，这将使企业的税收负担更加公平。 3.将使增值税税制更加完善，增值税的“链条”也将更加完整。税收制度应遵循中性原则，而增值税转型改革的全面推开正是税制中性原则的具体体现，这项改革可以在很大程度上减少税收对市场机制的扭曲。 4.有利于保证中国国民经济的平稳增长。从短期看，这项改革可以减轻企业负担，增强企业投资和技术改造的积极性。
15、从长期看，这项政策可以刺激投资，扩大内需，从而促进经济平稳较快增长。 （二）主要建议 1.扩大征税范围。中国现行增值税的征收范围只集中在生产和商业流通两方面，而其他领域特别是与工业和商业关系十分密切的运输业和建筑安装等领域，原征收营业税应改征收增值税。另外一些不动产也应开征增值税。这样有利于扩大增值税的征收范围，保证增值税抵扣链条完整，内在制约机制得到充分的发挥；保证主体税种地位不受威胁，增值税税率高于营业税税率，增加国家财政收入；可以解决增值税与营业税在某些行为如混合销售与兼营销售行为界限划分不清的问题。 2.建立严密的征扣税机制。（1）将增值税的征税范围延伸到目前仍在征收营业税的劳务服务领
16、域，解决同一征管单位分征两种税种所带来的矛盾，避免因分征两种税导致增值税征扣机制中断，使增值税征、扣税机制失去完整性和连贯性的问题。（2）将资本性货物统一纳入既征税又扣税的范围，从而解决了国内生产的资本性货物只征不扣，外国进口的资本性货物不征不扣两项政策不统一的矛盾。 3.建立增值税信息网，改进防伪税控系统。借鉴现代管理的信息论原理，大力推行计算机在增值税管理领域的，建立完备的征管运行信息网络。鉴于中国零星分散的纳税人较多，应用计算机管理的基础薄弱，可以考虑从增值税一般纳税人开始做起。由于一般纳税人具备用计算机开具专用发票并报税的条件，如果将涉税的信息录入终端设在基层税务所，税务机关就有条件将增值税一般纳税人的财务报表录入信息网，掌握企业的真实情况。此外，还要大力改进防伪税控系统，切实发挥增值税在中国经济发展中应有
