新旧企业会计准则差异比较_图文

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1、新旧企业会计准则差异比较 企业会计准则-基本企业会计准则-基本准则项目 中国现行准则和规定 中国新准则一般计量原则 一般按实际成本计量。发生减值时, 计提减值准备 一般采用历史成本计量,采用重置 成本、可变现净值、现值、公允价值计 量的,应当保证所确定的会计要素金额 能够取得并可靠计量首次提出了公允价值的计量要求发出存货的计价方法允许采用后进先出法 不再允许采用后进先出法符合规定条件的 借款费用计入存 货成本 不允许 指需要相当长时间才能达到预定可使用 或可销售状态的存货商品流通企业的 采购费用 不包括在存货成本中,直接计入当期损益取消特别规定,可归属的进货费用计入 存货成本存货盘盈的会计处理

2、冲减当期管理费用 作为前期差错处理 项目 中国现行准则和规定 中国新准则范围 原准则名称为“投资”,包括短期 投资和长期投资长期投资进一步分为:长期股权投资对子公司投资(控制对合营企业投资(共同控 制对联营企业投资(重大影响 其他长期股权投资(无控制、共 同控制、重大影响长期债权投资 规范以下长期股权投资的核算 对子公司投资(控制 对合营企业投资(共同控制 对联营企业投资(重大影响 其他长期股权投资,且在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量 初始计量(初始 投资成本的确 定 一般按成本计量 企业合并形成的长期股权投资,按 与“企业合并”准则对应一致的方法处 理 同一控制下的企业合并,在合

3、并日按 取得的被合并方所有者权益账面价值的 份额作为初始投资成本,初始投资成本 与 (或发行股份面值 总额之间的差额,调整资本公积和留 存收益 非同一控制下的企业合并,在购买日 按“企业合并”准则确定的合并成本作 为初始投资成本。即在购买日,购买方 取得的被购买方的资产、负债及或有负 债应按公允价值确认其他长期股权投资,一般按付出对 价的公允价值后续计量 长期股权投资 对子公司投资:权益法 对合营企业投资:权益法 对联营企业投资:权益法 其他长期股权投资:成本法 (注:有关短期投资及长期债权投资的 后续计量参见“金融工具确认和计量” 准则部分 对子公司投资:成本法对合营企业投资:权益法 对联营

4、企业投资:权益法 其他长期股权投资,且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量:成本法(如在活跃市场中有报价、公允 价值可以可靠计量,则按“金融工具确 认和计量”准则处理权益法的应用-股权投资差额/投资成本的调整 被投资者净资产账面金额份额的差额借项 有合同规定投资期限,按投资期限摊销 没有投资期限,按不超过10年的期限摊销贷项 计入资本公积项差额改为投资成本与投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额之 间的差额,按类似于“企业合并”的原 则处理借差(大于部分 包括在长期股权投资的投资成本中, 不摊销(类似“商誉”贷差(小于部分 计入当期损益权益法的应用-投资损益的确认 被投资单位

5、当年实现的净损益的份 额,调整投资的账面价值,并确认为 当期投资损益 份额时,以取得投资时被投资单位各项 可辨认净资产的公允价值为基础,对被 投资单位的净利润进行适当调整后确认权益法的应用-统一会计政策及 会计期间 不要求 同意投资企业与被投资企业的会计政策 和会计期间,在此基础上确认投资损益权益法的应用-超额亏损的确认 止 他实质上构成对被投资单位净投资的长 期权益减记至零为限,投资企业负有承 担额外损失义务的,还应按照承担的损 失义务进一步确认损失减值准备 参见 企业会计准则第8号-资产减值项目 中国现行准则和规定 中国新准则定义和一般要求 无此概念 投资性房地产指为赚取租金或资本增 值,

6、或两者兼有而持有的房地产,包括土地使用权和建筑物要求对于投资性房地产单独核算和列 报计量模式但对于房地产开发企业自行开发用于 出租目的的房地产作为出租开发产 品(列报为其他长期资产按期摊销 地引入了公允价值模式 成本模式:成本减累计折旧及减值, 类似于固定资产及无形资产的计量方法 公允价值模式:不提取折旧,期末以 公允价值计量,公允价值变动计入当期 损益 在有确凿证据表明投资性房地产的公 允价值能够持续可靠取得时(要求房地 产所在地有活跃的房地产交易市场,并 且同类或类似房地产的市场价格能够从 房地产交易市场上取得。准则应用指南 对此提供了进一步指引,可以采用公 允价值模式 计量模式一经确定,

7、不能随意变更。 并且同一企业只能采用一种模式对所有 投资性房地产进行后续计量,不得同时 采用两种模式企业会计准则第4号-固定资产项目 中国现行准则和规定 中国新准则购买价款的延期 支付(实质具有 融资性质的 一般按购买价款总额为基础确定成本,不考虑折现的影响按购买价款的现值为基础确定成本,考 虑折现的影响(也适用于其他资产的初 始计量预计弃置费用 未涉及 弃置费用通常是指根据国家法律和行政 法规、国际公约等规定,企业承担的环 境保护和生态恢复等义务所确定的支 出。应包括在固定资产的初始成本中后续支出 与固定资产有关的后续支出,如果 使可能流入企业的经济利益超过了原 先的估计,则应当资本化。其他

8、后续 支出在发生当期确认为费用 后续支出的确认原则与初始确认固定 资产的原则相同, 即满足以下条件时, 应当计入固定资产成本,否则发生时计 入当期损益 有关的经济利益很可能流入企业 成本能够可靠地计量部件折旧法 已提出该要求 固定资产的各组成 部分,如果各自具有不同使用寿命或 者以不同的方式为企业提供经济利 益,从而适用不同折旧率或折旧方法 时,应当单独确认为固定资产 进一步明确固定资产的确认要求采用 部件法: 固定资产的各组成部分具有不同使用 寿命或者以不同方式为企业提供经济利 益,适用不同折旧率或折旧方法的,强 调应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 当符合条件的固定资产的后续支出计 入

9、固定资产成本时,应当终止确认被替 换部分的账面价值预计净残值定资产处置过程中所发生的处置收入扣 除处置费用后的余额 预计使用寿命已满并处于使用寿命终了 时的预期状态,企业目前从该项资产处 置中获得的扣除预计处置费用后的金 额”,强调了应为现时的估算持有待售的固定 资产 未涉及 持有待售的固定资产,应对其预计净残 值进行调整固定资产盘盈的会计处理计入当期营业外收入 作为前期差错处理 企业会计准则第5号-生物资产主要条款和变化 财政部已发布农业企业会计核算 办法(财会20045 号,要求采用 成本模式对生物资产进行后续计量, 并考虑减值 将生物资产分为消耗性生物资产、生 产性生物资产和 后续计量

10、以成本模式作为基准模式,并有条件 地引入了公允价值模式 有确凿证据表明生物资产的公允价值 能够持续可靠取得的,应当采用公允价 值进行计量 生物资产减值 对于生产性和消耗性生物资产,在有 确凿证据表明生物资产发生减值,导致 其可收回金额或可变现净值低于其账面 价值时,需计提减值准备 生产性生物资产减值准备一经计提, 不得转回;消耗性生物资产减值在一定 条件下应予转回企业会计准则第6号-无形资产定义 指为生产商品、 提供劳务、 出租给他 人,或为管理目的而持有的、没有实 物形态的非货币性长期资产。 可分为可辨认无形资产和不可辨认无 形资产 定义修订为指企业拥有或控制的没有 实物形态的可辨认非货币性

11、资产 可辨认性指能从企业中分离或源 自合同性或法定权利投资者投入的无 形资产的初始计 按投资各方确认的价值(不一定是取得日的公允价值 按合同协议价值确定,但该价值不公 允的,按公允价值(也适用于其他资产量 但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值的初始计量企业自行开发的无形资产 损益不得资本化 只有为依法申请取得的自行开发无 形资产而发生的如注册费、律师等费 用才能资本化 研究支出在其发生时确认为费用 开发支出符合下列条件,应予资本 化: 技术可行性 具有完成开发并使用或销售的意图 未来经济利益 有足够资源完成开发,并有能力使用 或出售 成本

12、能够可靠计量摊销在预计使用年限内分期平均摊销(即 直线法计入损益 预计使用年限 如预计使用年限超过了相关合同规 定的受益年限或法律规定的有效年限 则采用孰短的原则 如果合同和法律都没有规定年限的 摊销年限不应超过10年 分为使用寿命有限的和使用寿命不 确定的两类无形资产使用寿命有限的无形资产:在使用 寿命内系统合理摊销,并按“资产 减值”准则要求进行减值测试 摊销应自无形资产可供使用时起,至 终止确认时止 摊销方法应反映经济利益的预期实现 方式,无法可靠确定预期实现方式的, 采用直线法摊销 应摊销金额为其成本扣除预计残值后 的金额使用寿命不确定的无形资产(无法 预见其为企业带来经济利益期限 的

13、:不摊销但每年及在其出现 减值迹象时进行减值测试对使用寿命和摊销方法应定期复核 允许部分的无形资产摊销金额计入 资产成本土地使用权 土地使用权在尚未开发或建造 前,作为无形资产核算房地产开发企业开发商品房时, 转入开发成本企业利用土地建造自用项目时, 转入在建工程,完工时转入固定资产 除符合有关条件作为投资性房地产 外,通常确认为无形资产并摊销 房地产开发企业建造对外出售的房 屋建筑物,相关的土地使用权应当计入 开发成本企业建造自用房屋建筑物时,相关 土地使用权应与建筑物分别核算,不再 要求转入在建工程和固定资产。外购土 地及建筑物支付的价款应在建筑物与土 地使用权之间进行分配,难以合理分配

14、的,全部作为固定资产项目 中国现行准则和规定 中国新准则主要变化 原准则名称为“非货币性交易” 换入资产的入账价值:一般以换 出资产的账面价值为基础确定 没有补价:换出资产账面价值 + 相关税费 支付补价:换出资产账面价值 + 补价 +相 关税费 收到补价:换出资产账面价值 - 补价x换出 资产账面价值/换出资产公允价值 + 相关税费只有在收到补价的情况下才确认 收益 收益=补价-补价x 换出资产账面价 值/换出资产公允价值 当非货币性资产交换具有商业实质 且换入或换出资产的公允价值能够可靠 计量时: 换入资产按公允价值作为入账基础 公允价值与换出资产账面价值的差额 计入损益否则换入资产按换出

15、资产的账面价 值作为入账基础,不确认损益对是否有商业实质的判断提供了指 引,满足以下两个条件之一的,视为具 有商业实质: 换入资产未来现金流量相关参数(风 险、时间、金额与换出资产显著不同 换入资产与换出资产预计未来现金流 量现值不同,且其差额与公允价值相比 是重大的项目 中国现行准则和规定 中国新准则范围 企业会计制度中规定了应收款项、 存货、短期投资、长期投资、固定资 产、在建工程、无形资产、委托贷款 等八项资产减值准备 准则范围主要包括固定资产(含在建工 程、无形资产、按成本计量的投资性 房地产、部分长期股权投资(对子公司、 联营、合营的股权投资、商誉等长期 资产。存货、金融资产等不在准则范围 内减值测试 企业应当定期或者至少于每年年 度终了,对各项资产进行全面检查, 对可能发生的各项资产损失计提资产