税收筹划及其与财务管理的相关性分析

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1、州5 4 8 s s s 内 容提要 税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分。但是，对税收筹 划的 研究在我国才刚刚起步，人们习 惯于将其与 “ 避税”或 “ 节税” 联系起来， 或者将其作为一个独立的体系来看待，而忽略了 税收筹划 与企业财务管理之间的关系。本文站在企业财务管理的立场， 对税收 筹划的 概念、客观存在性、与财务管理的相关性以 及一些相关问题进 行了 分析论证。 第一部分 “ 税收筹划概念辨析” ， 通过与几个相关概念的比 较，阐 述了 税收筹划的含义、层次、特征和原则，并指出 税收筹划是一种综 合的、系统的理财活动。 第二部分 “ 税收筹划客观存在的理论分析” ，从理论上论

2、证了 税收 筹 划 存在的 客观必然 性， 并从宏观和客观两 个 方面 对税收筹 划的 效应 进行了 分析， 指出 税收 筹划在我国 具有 广阔的 发展空间 和前景。 第三 部分 “ 税收筹划与财务管理的 相关性分析” ， 从财务管理的目 标、 财务管理的 对象、 财务管理的 职能、财务 管理的内 容和 财务 管理 的 环境等五个方面 入手，具 体分析税收筹划与 企业财务管理的内 在联 系， 列示了 税收 筹 划在企业筹资、投资和分配等 财务活动中的 运用. 第四 部 分 税收 筹 划的 几个 相关问 题” ， 提出了 对开 展税收 筹 划活 动的 一 些 建议， 以 期 有 利于我国 税收筹

3、 划工作的 健 康发 展和有 效 运行. ABS TRACT T a x p l a n n i n g i s a n i m p o r t a n t c o m p o s i t i o n o f b u s in e s s f in a n c i a l m a n a g e m e n t . B u t , i n o u r c o u n t r y , t h e re s e a r c h i n g o f t a x p l a n n i n g is j u s t s t a r t i n g fr o m r e c e n t y e a r

4、s . P e o p l e a r e u s e d t o r e g a r d t a x p l a n n i n g a s t a x e v a s io n o r t a x s a v i n g , o r c o n s i d e r i t a s a n i n d e p e n d e n t s y s t e m, a n d ig n o r e t h e r e l a t i o n s b e t w e e n t a x p l a n n i n g a n d b u s i n e s s fi n a n c i a l m

5、a n a g e m e n t . T a k in g u p t h e p o s i t i o n o f b u s i n e s s f i n a n c i a l m a n a g e m e n t , t h i s a r t i c l e a n a l y s e s a n d e x p o u n d s t h e c o n c e p t o f t a x p l a n n i n g , it s o b j e c t i v e e x i s t e n c e , t h e r e l a t i o n s w i t h

6、f i n a n c i a l m a n a g e m e n t a n d s o m e p r o b l e m s c o n c e rne d T h e f i r s t p a r t i s a b o u t t h e c o n c e p t d i s c r i m i n a t i o n o f t a x p l a n n i n g . T h r o u g h c o m p a r i n g w i t h s o m e r e l a t e d c o n c e p t s , t h i s p a r t e x p

7、l a i n s t h e m e a n i n g s , c h a r a c t e r i s t i c s , l e v e l s a n d p r in c ip l e s o f t a x p l a n n i n g a n d p o i n t s o u t t h a t t a x p l a n n i n g i s a c o m p r e h e n s i v e a n d s y s t e m a t i c f i n a n c i a l m a n a g e m e n t a c t i o n . I n t h

8、e s e c o n d p a r t a b o u t t h e t h e o r e t i c a l a n a l y s i s o f o b j e c t i v e e x i s t e n c e o f t a x p l a n n i n g , t h e n e c e s s i t y o f t a x p l a n n i n g s o b j e c t i v e e x i s t e n c e i s e x p o u n d e d t h e o r e t i c a l 妙 . T h e n , t h i s p

9、a r t a n a l y s e s t h e m a c r o - e ff e c t a n d m i c r o - e ff e c t o f t a x p l a n n in g , a n d p o in t s o u t t h a t t a x p l a n n in g h a s i t s w i d e d e v e l o p m e n t s p a c e a n d f u t u r e i n C h i n a T h e t h i r d p a r t i s a b o u t t h e a n a l y s i

10、 s o f r e l a t i o n s b e t w e e n t a x p l a n n i n g a n d fi n a n c i a l m a n a g e m e n t . O p e n i n g u p f r o m f i v e a s p e c t s s u c h a s t h e a im , t h e o b j e c t , t h e f u n c t i o n s , t h e c o n t e n t s a n d t h e c i r c u m s t a n c e s o f f i n a n c

11、 i a l m a n a g e m e n t , t h i s p a r t a n a l y s e s c o n c r e t e l y t h e i n t e rn a l re l a t i o n s b e t w e e n t a x p l a n n i n g a n d fi n a n c i a l m a n a g e m e n t , a n d l i s t s t h e u s i n g o f t a x p l a n n i n g i n r a i s i n g , i n v e s t i n g , d

12、i s t r i b u t i n g a n d o t h e r f i n a n c i a l a c t i o n s i n b u s i n e s s . I n t h e f o r t h p a rt a b o u t s e v e r a l p r o b l e m s c o n c e rn e d w i t h t a x p l a n n i n g , s o m e s u g g e s t io n s a b o u t c a r r y 吨 o n t a x p l a n n i n g a r e p u t f o

13、 r w a r d . I t i s t h e a u t h o r s e x p e c t a t i o n t h a t i f t h e s e s u g g e s t i o n s c a n b e b e n e f i c i a l t o t h e h e a l t h y d e v e l o p m e n t a n d e ff e c t i v e o p e r a t i o n o f t a x p l a n n i n g i n o u r c o u n t r y , 税收筹划及其与财务管理的 相关性分析 “ 税收筹

14、划”( T a x P l a n n i n g ) 在国外并不新鲜，而在我国对其研 究才刚刚起步。美国著名法官汉 德有段名言:人们安排自己的活动以 达到低税负的目的，是无可指责的.任何人无须支付超过法律所要求 的 税负，税收 是强制课税，并非自 愿捐赠。以 道德的 名义要求更多不 过是侈谈空论而已。 这无疑是对税收筹划理念的一种最直观的 表述。 随着我国改革开放的推进，企业市场法人主体的地位格局得以 确 定。而税收制度的不断完善，无疑又进一步把企业推向了 全面税收约 束的市场竞争环境之中。于 是， 依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋 取最大限 度的经济利益， 成为企业经营理财的 行为规范和基

15、本出 发点。 对于以盈利为主要目的的企业而言，都希望以 尽可能低的成本投入获 得尽可能高的收益回报。影响成本与收益的因素很多，其中 包括税收 在内。税收筹划要做的便是，把税收杠杆的制约导向功能有机地融于 企业财务决策过程，引导企业经营理财行为按社会的时间与空间轨道 高效、有序地运行， 达到企业筹资、投资、分配等财务决策行为更新 与优化的目的。从现代财务管理的角 度分析，通过市场评价来决定企 业价值时， 看重的 是企业未来的获利能力和现时的 偿债能力，这就要 求企业选择最佳的筹资结构、投资方向 组合以 及利润分配方式等。相 对于不同的财务决策，税收 是权变的。税收支出与纳税成本的降低会 直接带来

16、企业账面利润的增加，提高企业的盈利能力，同时又因为税 收具有付现性这一财务特征，关系到企业现金流量， 相对于非付现成 本，对企业偿债能力的影响更为直接、显著。税收筹划作为企业财务 管理的内 容之一，实 质上是对企业资源配置方式的优化选择过程，在 企业筹资、投资以 及利润分配等环节上进行方案比 较，最终影响所有 者的实际财富，实现企业价值最大化这一财务管理基本目 标。 第一部分 税收筹划概念辨析 一、 税收筹划的含义 分析税收筹划与财务管理的 相关性， 首先要明确税收筹划的 含义。 尽管税收筹划在西方国家已 是家喻户晓，但对其概念并没有统一的解 释。 荷兰 财政局文献 国际 税收辞典中 定义:“ 税收筹划是指通过纳 税人经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收。 ” 印 度税务专家N . 7 . 雅萨斯威 个人投资与税收筹划一书中说， 税收筹划是 “ 纳税人通过财务活动的安排，以 充分利用税收法规所提 供的 包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的 税收 利益。 美国南加州大学W . B . 梅格斯博士在 会计学一书中 作了 如下阐 述:“ 人们合理而又合法