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1、山西财经大学 硕士学位论文 税收法定原则在我国税法中的运用 姓名：康钊 申请学位级别：硕士 专业：经济法学 指导教师：薛建兰 2005-04 税收法定原则在我国税法中的运用 摘 要 税法作为调整一国中央政府或者地方政府在直接的征纳环节强制地、 无偿地向纳税人征收贡赋的法律规范， 在各国法律制度中一直具有重要的 地位。 当前我国随着社会主义市场经济体制的发展， 我国税收立法活动也 进入了一个快速发展时期， 税法在我国现行法律制度中开始占据着越来越 重要的地位。 税收法定原则是税法至为重要的基本原则。 税收法定原则在我国税收 法律甚至整个法律制度的建设过程中具有举足轻重的意义。 在市场经济和 民主
2、宪政的基本要求下就是要尊重私人的合法财产权， 在此基础上建立法 律秩序。从根本上讲，我国公民和国家的根本利益是一致的。但是，从局 部上看，二者之间也存在着一定的矛盾关系， 并集中体现在税收法律关系 中。在这种利益矛盾关系中，税收法定原则起到了安全阀的作用，它可以 有效地将国家征税的权力置于合法性的框架之内， 使得税收法律制度的设 立和发展趋势符合其基本理念的要求， 从而提供给私人财产权利益以基本 的制度保障。此外，至关重要的是，税收法定原则在我国的成功实践势必 将对我国民主宪政的发展和完善发挥起到举足轻重的作用。 本文通过对税收法定原则的内涵界定和对税法内容的研究， 确定了税 收法定原则的基本
3、内容； 通过对我国税收法定原则的产生及历史发展的规 律进行研究， 明晰了税收法定原则的价值和我国确立税收法定原则的法律 依据； 通过对税收法定原则在我国税收实践中存在的问题的考察研究， 强 调了税收法定原则在我国的确立必要性和现实意义； 最后， 论述了税收法 定原则在我国税法中的完善。 本文意在对税收法定原则的理论和实务进行相结合的研究。在考察英美历史经验 的基础上，认为税收法定原则蕴含的理念是社会成员的同意。税收法定原则的价值含 义以同意为基本要求，技术性含义则以制定法定原则和实施法定原则为基本构成。对 应于我国，则分别选取了宪法规范和减免税实践为对象进行了观察，从而得出了税收 行政主义而非
4、税收法定原则的现实结论。在肯定税收法定原则而否定税收行政主义的 认识立场下，采取综合观察的方法分析了我国具体制度实践的缺失和改善途径。国家 统治的合法性要求和政府治理的法治要求决定了税收国家中的课税权必然以税收法 定原则为基础，法治和民主建设的趋势则决定了税收法定原则对我国实践的肯定性价 值。 关键词：税收法定原则，运用，完善 The Legal Principle of Inland Revenue in Chinese Taxation Law ABSTRACT The Taxation Law has played a crucial role in many counties lega
5、l system. As definition of taxation law which to adjust in the legal regulation of imposing tax by volunteer or enforceable with central and local governments. Market economy has been innovated in china and legislation of taxation becomes an expeditious period. In a word, Taxation law has begun as o
6、ne of important position in Chinese legal system. The Legal Principle of Inland Revenue is crucial fundamental. It s holding the balance of whole Chinese Taxation Law or even entire Chinese legal system. In respect of private and property rights which to establish legal system in the fundamental of
7、market economy and democracy statute policies. Basically, that will be advantages individual and nation. Strategically, there are some contradictions between them and focus on the relationship in Taxation Law, which in this instance The Legal Principle of Inland Revenue has a security system. Also i
8、t can be imposing tax under the legal actions as answer for the fundamental of the Taxation Law. In addition, one of important factor, which is The Legal Principle of Inland Revenue, has impulse Chinese democracy statute politic. The characteristic of The Legal Principle of Inland Revenue has define
9、d fundamental of Taxation Law. According to the history of Chinese Taxation law and the disciplinarian that we have understood the value of The Legal Principle of Inland Revenue. In many practice researches and investigations we found The Legal Principle of Inland Revenue has stability and actualiza
10、tion. At last, the development and perfection of The Legal Principle of Inland Revenue is expatiated in the Taxation Law of our country. The Legal Principle of Inland Revenue holds the agreement of all social numbers, according to the combination of The Principle and the practice on the basis of wes
11、tern historical experience. The agreement is the basically requirement of The Legal Principle of Inland Revenue, while technically the establishment and the execution of the legal principle are the main point. For China, according to the constitution and the practice of tax concession, The Legal Pri
12、nciple of Inland Revenue is for certain under which the practice of detailed law is analyzed and the way to improve is given in this article. The legal requirement for governed state and government decides that the basis of The Legal Principle of Inland Revenue. The developing trend of law system an
13、d democracy decides that The Legal Principle of Inland Revenue has positive value for the practice in our country. KEY WORDS: The Legal Principle of Inland Revenue, Application, Perfection 1 导 言 税法作为调整一国中央政府或者地方政府在直接的征纳环节强制地、无偿地向纳 税人征收贡赋的法律规范，在各国法律制度中一直具有重要的地位。当前我国随着社 会主义市场经济体制的发展，我国税收立法活动也进入了一个快速发展
14、时期，税法在 我国现行法律制度中开始占据着越来越重要的地位。 税收法定原则是税法至为重要的基本原则，它是民主原则和法治原则等现代宪法 原则在税法上的体现，对于保障人权，维护国家利益和社会公共利益具有举足轻重的 作用。税收法定原则是确定国家征税和公民纳税义务的根本原则。该原则的实质在于 对国家的权力加以限制，即要求国家征税权的行使，须得到全国人民通过其代表机关 制定有关法律表示同意，一切税收的课税须以国家立法机关制定颁布的法律为依据。 该原则的宗旨在于保障公民的财产权利及其社会、经济活动顺利开展，将公民财富无 偿转归国家所有这一重要事项以法律的形式加以明确界定，使之规范化并具有可预测 性和稳定性
15、。各国大多在宪法或者宪法性文件中明确规定税收法定原则或者与税收法 定原则相关的内容。各国的税收法治实践证明，在宪法层面确立税收法定原则，对税 收法治及其法治的建立健全具有重要意义。 税收法定原则在我国税收法律甚至整个法律制度的建设过程中具有举足轻重的 意义。在市场经济和民主宪政的基本要求下就是要尊重私人的合法财产权，在此基础 上建立法律秩序。从根本上讲，我国公民和国家的根本利益是一致的。但是，从局部 上看，二者之间也存在着一定的矛盾关系，并集中体现在税收法律关系中。在这种利 益矛盾关系中，税收法定原则起到了安全阀的作用，它可以有效地将国家征税的权力 置于合法性的框架之内，使得税收法律制度的设立
16、和发展趋势符合其基本理念的要 求，从而提供给私人财产权利益以基本的制度保障。此外，至关重要的是，税收法定 原则在我国的成功实践势必将对我国民主宪政的发展和完善发挥起到举足轻重的作 用。 本文通过对税收法定原则的内涵界定和对税法内容的研究，确定了税收法定原则 的基本内容；通过对我国税收法定原则的产生及历史发展的规律进行研究，明晰了税 收法定原则的价值和我国确立税收法定原则的法律依据；通过对税收法定原则在我国 2 税收实践中存在的问题的考察研究，强调了税收法定原则在我国的确立必要性和现实 意义；最后，论述了税收法定原则在我国税法中的完善。 一 税收法定原则的基本含义和具体内容 最早确立税收法定原则的国家是英国。在近代以前的奴隶社会和封建社会，奴隶 主阶级和封建领主以及国王君主为了满足其奢侈生活或筹集战争费用的需要，巧立名 目，肆意课税盘剥劳动人民。后来，在不断蓬勃发展的市民阶级抵抗运动中，逐渐形 成了“无代表则无税” （N o t a x a t i o n w i t h o u t r e p r e s e n t a t i o n ）的思想；其萌芽初 现于 1 2 1 5
