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1、第六讲 利润和利润分配,教学要求,熟悉运用”本年利润”帐户 掌握利润分配的顺序及其核算 了解所得税会计的核算,第一节 本年利润,一. 利润概述,利润是企业一定时期从事各项经济活动所获得的财务成果. 狭义的利润:营业收入和营业支出的差额.(不包括营业外收支) 广义的利润:两期资产负债表中所有者权益的差额.(包括了营业外收支) 我国实务中采取广义利润的概念.,二、利润计算,1、利润的计算： (1)营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用 其中: A.主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 B.其他业务利润=其他业务收入其他业务支出 C.期间费用=管理费用+财务费用+营业费用
2、 (2)利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 (3)净利润=利润总额-所得税,三.营业外收支的核算(1),营业外收支的核算范围:与企业生产经营无直接联系的各项收支. 1.营业外收入的核算范围: (1)固定资产的盘盈收入和处置收入 盘盈固定资产： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入 处置固定资产: 借:固定资产清理 贷:营业外收入 (2)处置无形资产净收益 借:银行存款 贷:无形资产 营业外收入,三.营业外收支的核算(2),(3)罚款收入和无法付出的债务 借:银行存款 或 应付账款 贷:营业外收入 (4)教育费附加返还 计算教育费附加: 借:主营业务税
3、金及附加 贷:其他应交款 实际交纳: 借:其他应交款 贷:银行存款 返还: 借:银行存款 贷:营业外收入,三.营业外收支的核算(3),2.营业外支出 (1)固定资产盘亏和处置损失 盘亏: 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 处置损失: 借:营业外支出 贷:固定资产清理 (2)处置无形资产损失 借:银行存款 营业外支出 贷:无形资产 (3)非常损失 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢待处理流动资产(固定资产)损溢 (4)固定资产和无形资产的期末减值(见”固定资产”和”无形资产”部分.),三.营业外收支的核算(4),(5) 罚款支出 借:营业外支出 贷:银行存款 (6)对外捐赠
4、借:营业外支出 贷:XX资产 (7)债务重组损失 借:银行存款 营业外支出 贷:应收账款,四、利润核算(1),将所有损益类帐户余额转入”本年利润”,本年利润贷余为盈利,借余为亏损. 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 主营业务成本 营业费用 其他业务支出 管理费用 财务费用 营业外支出,四、利润核算(2),所得税的交纳: 1.所得税的计算 借:所得税 贷:应交税金应交所得税 2.转入本年利润 借:本年利润 贷:所得税 3.实际交纳: 借:应交税金应交所得税 贷:银行存款,第二节 利润分配,一、利润分配,1、可供分配利润=本年
5、实现的净利润+年初未分配利润(年初未弥补亏损) + 其他转入(如:盈余公积补亏) 2、利润分配顺序： （1）弥补亏损；（税前利润弥补和盈余公积弥补） （2）提取法定盈余公积； （3）提取法定公益金； （4）分派优先股股利； （5）提取任意盈余公积； （6）分派普通股股利； （7）将利润分配转入未分配利润。 注意: A. 以前年度亏损未弥补完,不允许提取法定盈余公积和公益金. B. 在提取法定盈余公积和公益金之前,不允许向股东分配利润. C. 上述分配完毕的余额为未分配利润,留待以后年度补亏或分配.,二.利润分配的核算(1),1、本年利润转入 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 （自动补亏）
6、2、提取盈余公积和分配股利： 借：利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取法定公益金 利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 盈余公积法定公益金 盈余公积任意盈余公积 借:利润分配应付股利 贷:应付股利 3. 利润分配完毕后： 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取法定公益金 利润分配提取任意盈余公积 利润分配应付股利 “利润分配未分配利润”科目的余额在贷方表示尚未分配的利润，而借方余额则表示尚未弥补的亏损。,二.利润分配的核算(2),例:1999年12月31日,收入类帐户的贷方余额为100万,费用成本类帐户借方余额为50万.1999年11月30日,”本年
7、利润”的贷方余额为20万元.2000年1月1日,企业按10%提取法定盈余公积,5%提取法定公益金,提取任意盈余公积2万,并决定分配股利3万.另外,所得税率为33%.99年初,”利润分配未分配利润”账户有贷方余额10万元. 要求:试确定未分配利润的余额,并编制相关会计分录.,二.利润分配的核算(3),第一步:确定99年度实现的净利润,并转入利润分配帐户. 借:收入类帐户 100万 贷:本年利润 100万 借:本年利润 50万 贷:费用成本类 50万 本月所得税=(10050)*33%=16.5万 借:所得税 16.5万 贷:应交税金应交所得税 16.5万 借:本年利润 16.5万 贷:所得税 1
8、6.5万 1999年实现净利润=20+(1005016.5)=53.5万 借:本年利润 53.5万 贷:利润分配未分配利润 53.5万,二.利润分配的核算(4),第二步:提取各种公积金及分配股利 借：利润分配提取法定盈余公积 53.5*10%=5.35万 利润分配提取法定公益金 53.5*5%=2.675万 利润分配提取任意盈余公积 2万 贷：盈余公积法定盈余公积 5.35万 盈余公积法定公益金 2.675万 盈余公积任意盈余公积 2万 借:利润分配应付股利 3万 贷:应付股利 3万 第三步: 利润分配完毕后,转入未分配利润 借：利润分配未分配利润 13.025万 贷：利润分配提取法定盈余公积
9、 5.35万 利润分配提取法定公益金 2.675万 利润分配提取任意盈余公积 2万 利润分配应付股利 3万 那么,”利润分配未分配利润”的贷方余额= 10 + 53.5 13.025 =50.475万元,第三节 所得税会计,一、所得税会计概述(1),1、所得税计税依据：企业的应纳税所得额。 应纳税所得额=税前会计利润调整事项 应纳所得税=应纳税所得额所得税税率 2. 永久性差异和时间性差异 (1)永久性差异的类型口径不一致且不可转回 A.会计确认为收益,而税法不确认收益. B.会计不确认收益,而税法确认收益. C.会计确认为费用,而税法不确认为费用. D.会计不确认为费用,而税法确认为费用.,
10、二、所得税会计概述(2),(2)时间性差异时间上的不一致且可转回 A.会计确认为当期收益,而税法确认为后期收益 B.会计确认为后期收益,而税法确认为当期收益 C.会计确认为当期费用,而税法确认为后期费用 D.会计确认为后期费用,而税法确认为当期费用,三、所得税会计会计核算(1),1、两种方法：应付税款法和纳税影响会计法 2、应付税款法：将企业的税前会计利润按照税法的要求调整为应纳税所得额，并以此为基础计算“应交所得税”和“所得税”费用。永久性和时间性差异均不单独核算. 例:某企业由税务机关核定的全年工资总额为10万,而实际发生了12万; 另外,该企业的本年折旧额为5万,按照税法规定的折旧方法计
11、算的本年折旧为6.5万.本年企业实现税前利润15万元,所得税率33%.,三、所得税会计会计核算(2),应纳税所得额=会计利润(15万)+永久性差异(12万10万)时间性差异(6.5万5万)=15.5万元 应交所得税=15.5*33%=5.115万元 借:所得税 5.115万 贷:应交税金应交所得税 5.115万 3.纳税影响会计法. 将时间性差异单独核算,计入”递延税款”. 上例中,时间性差异=(6.55)*33%=0.495万 借:所得税 5.115+0.495=5.61万 贷:应交税金应交所得税 5.115万 递延税款 0.495万,三、所得税会计会计核算(3),两种方法的关系: (1)应付税款法和纳税影响会计法对永久性差异的处理是一致的. (2)应付税款法不单独确认时间性差异,而纳税影响会计法单独核算时间性差异. (3)应付税款法建立在收付实现制上,而纳税影响会计法是建立在权责发生制及收入和费用配比原则之上. 4.在税率发生变动的情况下的纳税影响会计法:有递延法和债务法两种具体方法。(一般了解),
