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1、 审计 浅析新形势 下高校 内部审计文化 阍 口张 欣 徐焕章 ( 教授 ) ( 西安工程大学 陕西西安 7 1 0 0 4 8 ) 摘要 ： _内叠审竹丝_为盏攮 内 熏堡 _种监萱井 几 查壶 校教育经济活动中有其不可替代的作 用。 随着我 国高校 办 学规模的不断扩张和办学 自主权的增加 ， 高校 可 自主 支配 的资金增加 ， 传统的审计 方法 已经不能满足 高校 内部 审讨 Y - 作 开展 的 需要 。 本 文针 对这 一 问题 探 讨 了如 何 适应 新 的 形势 发展 高校 内部审计 文化。 炎继 ： 新形势 高校 内部审计 文化对策 一 、高 校 内部 审计 文化 的 内涵
2、中国内部审计协会 2 0 0 9年 9月 1日发布施行的 内部 审计实务指南第 4号高校内部审计 明确 ， 高校内部审 计是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有 关的业务活动及其 内部控制的适当性 、合法性和有效性的 审查 ， 并进行确认 、 评价 、 咨询， 旨在促进完善管理控制 、 防 范风险 、 创造效益 ， 从而促进学校事业 目标的实现。 高校 内部审计文化是指审计组织及其人员在履行法定 职责、 实施经济监督行为时所恪守的理念、 所追求 的价值 、 所遵循的规范、 所体现的风骨 、 所展示的形象。它是高校 内 部审计发展进程中与组织文化紧密相连的一种行为体系和 核心价值观 ，
3、 最主要表现在内部审计人员的价值观上 ， 包括 高校内部审计人员的道德修养 、 精神风貌和专业素养。 二 、 高校 内部 审计 文化 的作用 ( 一) 凝聚作用。它使审计人员具有共同的价值观和组 织 目标 ，使其能够 自愿且主动地为实现审计组织的相同目 标而努力 ； 将审计组织的 目标 、 宗旨和社会责任内化 ， 并规 范审计人员的行为。 ( 二) 监督作用。高校内部审计文化能够对高校 的经济 活动进行监督 ， 它以法律法规和制度为依据， 对被审计对象 的经济活动进行检查 ，目的是衡量会计信息的真实性和完 整性 ， 以及其所反映的高校内部状况的合法性和有效性。 ( 三) 协调作用。高校内部审计
4、文化将社会人文和科学 技术知识凝结为审计人员的素质 ，这种素质又通过内部审 计人员 外 现 出来 ，内部 审计人 员将 所学 知识 运用 于 内部 审 计_T作之中。 审计文化的功能正在于将知识等和人员融合 ， 从而提高审计人员的综合素质。 ( 四) 形象作用。高校内部审计文化可以塑造审计组织 的形象 ， 审计文化将 高校的核心价值观等具体化、 详细化 ， 题及对策 通过审计组织及其审计人员的行动体现出来 。高校外部相 关者也可通过高校的组织 目标 、愿景和宗旨等了解该校的 情 况 。最 终 ， 高校 将在 社会 中树 立起 自己的形象 。 ( 五 ) 纠偏作 用。高校 内部 审计 文化 可
5、以纠 正高校 的经 济问题 随着我国高校扩张和办学 自主权的增加，教育投 入、 办学经费以及各种创收逐年增长 ， 高校可 自主支配的资 金增加。 而高校内部审计却不完善 。 教育系统内部审计T 作规定 第二十条明确规定 ， 内部审计机构在履行审计职责 时 有对违法违规和造成损失浪费的行为提 出纠正 、 处理的 意见 的权 限 三 、 影 响高校 内部 审计 文化 的 因素 ( 一 ) 高校 内部 的制度 文化 。高校 内部 的 制度 文化 在 审 计文化体系中占有重要的位置，它将物质文化和精神文化 紧密相连 ， 是正常开展审计工作、 规范审计行为、 履行审计 职能的关键。 建设高校内部 审计文
6、化， 最核心且基本的是加 强 审计 制度 文化建 设 。 ( 二) 高校 内部审计人员的素养。 1 内部审计人员的专业素养。 内部审计文化的发展需要审 计人员具备过硬的审计专业素养 审计人员加强知识学习与 能力培养 ， 对于适应当前丁作的需要、 促进审计团队的成长都 很重要。内部审计人员掌握先进的专业技术 ， 且懂得经济管理 等相关知识， 对于提高审计活动质量和效率具有重大的意义。 2 内部 审计人 员 的道 德素 养 。 内部 审 计 文化 建设 的核 心就是人的建设 ，内部审计人员的道德修养建设是内部审 计文化建设的重要组成部分 。I I A发布的职业道德规范对 内部审计人员应遵守的行为规
7、则作了明确的规定 ，内部审 计人员应 当遵守诚信 、 客观 、 保密和胜任的原则 ， 并应 当保 持应有的职业审慎和正直的职业态度。 3 内部审计人员 的精神风貌 。内部审计人员应当具备 良好的精神风貌 ， 拥有客观 、 公正 的职业素养和端正、 积极 、 努力的 _ 作态度 ， 具备创新意识 ， 并勇于承担风险和责任 。 ( 三) 高校 内部审计价值观。审计价值观是在长期的审 计实践中形成的， 在正确的组织 目标和愿景下 ， 逐步形成的 群体意识 ， 审计价值观体现了审计整体的 目标。 与影响高校 内部审计文化的其他因素相比， 其处于支配地位。 审计的价 值观一般由民主政治观、 公平观 、
8、独立观 、 诚信价值观等组 成。同时 ， 高校应该考虑审计价值观的时代性、 历史性和开 放性 ， 确立新时期审计核心价值观。 7 6 中文核心期刊要目总览 会计类核心期刊 ( 四) 高校 内部审计组织结构。构建以人为本的学习型 组织 ， 进行内部审计人员培训 ， 可让内部审计人员 了解高校 内部审计的重要性 ，提高其责任心 ，也可提高实际操作能 力 为 高校 提供 高质量 的审计 成果 。 构建 学 习型组 织 要注 重 培养内部审计人员的综合素质 ，而不应仅局限于学习专业 知识 。 建设 高效 、 有 活力 的审计 团 队是 内部 审计文 化建 设 的 重 要 目标 之一 。 ( 五) 高校
9、 内部审计业务 的管理。加强内部审计业务程 序的科学管理 ， 不断提高内部审计的工作质量 ， 是高校 内部 审计文化发展的重要因素。高校可以通过加强审计成果的 分析利用和审计制度的建设 ，以及审计项 目科学评估制度 的完善来管理高校内部审计业务 。也可建立审计项 目全过 程的质量控制来加强审计质量管理。 同时 ， 通过注重审计成 本控制 ， 提高审计资金使用效益。 四 、 高校 内部 审计 文化 建设 中存 在 的 问题 ( 一) 内部审计部门的独立性差。 多数高校内部审计部门与 其他部门并行而立， 使得内部审计的独立性难以实现。 同时， 高 校内部审计人员易受本单位领导和其社会关系的影响，
10、内部审 计部门是在学校领导层的领导下开展工作 。 审计的进程必然受 到领导层的制约， 这就限制了审计的独立性 ， 从而导致审计权 威性差 、 不受重视 ， 审计工作 的客观公正性也受到影 响。 ( 二) 缺少专业的内部审计人 员。 目前 ， 我国高校专业的 内部 审计人员配备较少 ， 知识结构和业务素养 尚且不足。 专 业内部审计人员的缺乏 ， 会导致审计信息披露不足 ， 降低了 审计的效率 ， 且不能发挥内部审计的功能， 最终不能充分满 足高校信息使用者的需求 。 ( 三) 高校内部审计制度不健全。我 国多数高校的审计 制度建设取得了一定 的成绩 ， 建立了相应的内部审计制度 ， 然而有些制
11、度可行性差 ， 且未得到真正的实施 。 制度实施效 果 没有 得 到监督 和 反馈 且 未 随着环 境 的变 化而适 时 改变 。 ( 四) 高校 内部审计工作范围狭窄。审计工作范围狭窄 主要体现在工作思路和领域上更多是通过事后控制进行 审计 ， 缺乏事前和事中控制 ； 主要是对高校教育经费等的常 规审计 ， 并且很少主动开展工作 。 ( 五) 对审计结果重视不够。 高校内部审计未建立审计监 督的长效机制 ， 在高校 内部审计工作 中， 往往是查出问题却 不进行及时处理 ，经济责任审计往往在人事变动之后才进 行 ， 并且本单位领导往往在下达审计工作后 ， 不再关心审计 实施 的效果， 审计结果
12、只是流于形式 ， 审计的功效未能实现。 五、 构建高校 内部审计文化的途径 ( 一) 增强内部审计机构独立性。独立性体现在审计组 织 、 审计人员 、 审计工作和审计经费上的独立。高校内部审 计 应该 是 独立 的专 职部 门 ，并在 高校 主要 负 责人 的直 接 领 导下进行。 内部审计工作只有得到领导层的认可， 并提高审 计部 门的地位 ， 获得各方的配合 ， 内部审计工作才能顺利的 开展 ， 才能发挥高校内部审计在优化校内资源、 改善管理绩 审计 效、 提高经营效益等方面的功效。 ： ) 加强专业的内部审计队伍建设。高校应积极 引进 拥有专业技能和综合素质的人才确保每个职位上的审计 人
13、员都能胜任其工作。 在引进外来人才的同时 应加强对本 单位内部审计人员的培训 ， 使其掌握先进的专业技术 ， 且懂 得经济管理等相关知识 ， 提高内部审计人员综合素质 。 ( 三) 建立健全 内部审计制度。高校内部审计制度的建 立健全是高校得以顺利开展内部审计工作的保证 ，是审计 得 以有效开展的基础。高校应结合 自身的特点建立健全本 单位的内部审计制度， 从而规范审计行为， 提高审计质量 ( 四) 充分利用外部专家服务。内部审计部 门应配备充 足的内部审计人员 ，然而并非所有的工作都 由本单位内部 审计人员完成 ， 这会增加内部审计的成本 。 在内部审计工作 中， 如果某些情况本单位内部审计
14、人员无法完成时 ， 可以利 用外部专家的服务 ， 以获得相应协助。 内部审计部门利用专 家服务往往是通过聘请外部专家寻求对舞弊的侦查 对法 律和各种规定、 要求 的解释， 对土地价值的评估 ， 对已完或 未完工程量的计算等。 ( 五) 创新内部审计技术。内部审计具有较强的专业性 ， 要保证审计工作的顺利完成 ， 需要运用先进、 科学 的审计技 术。随着现代信息技术的发展 ， 可以将现代信息技术运用到 内部 审计工 作之 中。信 息技术 可 以打 破 审计范 围 狭窄 的 障 碍 ， 实现事前控制、 事中控制与事后控制的有效结合 ， 可以提 高高校内部审计的效率 ， 减少审计风险的发生。 在新形
15、势下， 高校 内部审计要在借助现代信息技术进行辅助的同时， 进行 技术与方法的创新 ，高校 内部审计部门要做好信息采集、 整 理的工作 ， 建立健全分层次的审计数据库 ， 要依靠信息技术 ， 对分散的信息实行统一管理 ， 促进信息集合和资源共享。 ( 六) 高校内部审计理论和实践相结合。 高校内部审计部 门应 该仔 细 分析 、 总结 以往 的审 计工 作 ， 对 于 因审计 人 员失 误或其他原因造成审计偏差的事件应给予重视 ， 避免以后 的 工作再出现类似的错误。 高校内部审计部 门应及时了解新形 势下内部审计出现的新情况、 新问题 ， 了解最近新理论动态， 以加强对高校内部审计理论的研究
16、 同时引进其他各方的理 论研究成果， 提高本校的理论水平 做到理论和实践相结合， 互相促进 、 共同发展 ， 最终提高高校内部审计的业务水平。J 参考 文献 ： 1 刘会平 试论构建和谐的内部审计文化 J 经营管理者， 2 0 1 1 ， ( 1 3 ) ： 1 9 5 2 张 美兰 高校 经济 责任 审计现 状 分析及 其 改进 【J财会 通讯 ， 2 0 1 2 ， ( 1 ) ： 9 0 9 1 3 雷建邦 高校 内部审计工作存在的问题及对策初探E J 中国乡镇 企业会计 ， 2 0 1 0 ， ( 2 ) ： 9 6 9 7 4 童靓瑛 高校 内部审计的缺陷及完善 J 人民论坛， 2 0 1 1 ， ( 2 ) ： 2 4 0 -2 4 1 C o mme r c i a l A c c o u n t in g 2 0 1 3 0 3 0 6期 7 7
