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1、第九章行政事业单位预算管理会计处理与内部控制案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）某单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。收到财政厅转发的财政部关于印发行政事业单位内部控制规范（试行）的通知（财会201221号）（以下简称规范），以下是有关人员做法和意见：（1）教育厅长朱某看到是财政厅转发的财政部文件，并且主要是涉及财务的内容，就在文件上批示：“请季某某同志负责组织实施”，其中，季某某是分管财务后勤的副厅长。（2）季某某在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案”。（3）文件发到财务处，财务处处长梁某某召集处内工作人员开会
2、研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定具体实施方案不是一天两天能完成的，今天请大家来开个诸葛会，先出出主意”。（4）会计核算科长王某某说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉”。（5）资金结算科长李某某说：“这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管得了，其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设项目等，已超出了我们所能管的范围，建议只在我们财务部门实施内部控制”。（6）预算管理科长刘某某说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们
3、帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事”。2013年1月，该单位内部审计部门对该单位2012年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：（7）5月，该单位经管理层决定，将一栋商铺（价值800万元）出租给某餐饮企业，每年收取租金500万元，该单位将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。（8）6月，该单位用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，该单位发现国内A公司生产的同类专用设备已列入政府采购自主创新产品目录, 但报价超出了采购预算10万元。该单位在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算
4、。（9）7月，该单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。（10）8月，该单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。（11）12月，按照财政部门专项工作要求，该单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。（12）该单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。该单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。要求：
5、1.请根据财政部关于印发行政事业单位内部控制规范（试行）的通知（财会201221号）的相关规定，逐项分析上述（1）至（6）是否正确，并说明理由。2.请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项（7）至（12），逐项判断是否正确，如不正确，请说明理由。【正确答案】 1. （1）朱某的意见不正确。理由：单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。（2）季某某的意见正确理由：单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实施方案。（3）梁某某的意见正确。理由：内部控制要坚持全面性原则。（4）王某某的意见错误。理由：内部控制建设需要建
6、立有效的组织和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负责，就不能以各种借口逃避内部控制建设的责任。（5）李某某的意见错误。内部控制要坚持全面性原则。（6）刘某某的意见正确。理由：内部控制建设工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询服务。2.事项（7）处理不正确。理由：该单位以国有资产对外出租，单位价值在800万元以上（含800万元的）应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。事项（8）处理正确。事项（9）处理不正确。理由：该单位以国有资产对外提供担保，应
7、报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事项（10）处理不正确。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由该单位直接联系确定承建商。事项（11）处理不正确。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。事项（12）处理不正确。理由：该单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。6、某市教育局2013年发生以下部分事项：（1）3月，教育局安排职工旅游，总预算金额为8万元，采用邀请招标的方式向甲和乙旅行社发出邀请，该局于3月12日在省级以上人民政府部门指定的政府采购信息媒体上发布资格
8、预审公告，公布了投标人资格条件，报告截止日期为3月17日。（2）4月，教育局领导研究决定对所辖学校的学生教材采用询价形式购买，成立询价小组后向本地区两家出版社发出了询价单。（3）5月，教育局拨给下属某学校100万元，用于某项提高教学质量的项目研究，要求在半年内完成并提交报告，项目资金结余留归学校。11 月项目完成，学校实际为该项目发生总支出为90万元，剩余10万单位计入事业收入。（4）6月，教育局为建设一个重点教学实验项目而准备购买一批技术尖端设备，这些设备属于中央预算的政府采购项目且已达到了公开招标采购数额标准，据了解，这批设备只有国内外少数几个厂商可以生产，所以教育局决定采用邀请招标方式进
9、行采购。6月8日，教育局在当地一家省级财政部门指定的政府采购信息媒体发布了资格预审公告，但截至6月30日，只有两家供应商投标，所以教育局得到市财政部门的批准后改为竞争性谈判方式进行采购。（5）7月，下属某学校因扩建需要向某银行申请贷款，请求教育局给予担保，经过局里会议充分讨论，上报教育局局长办公会同意以后，以局里的一栋办公楼为该学校提供了贷款担保。（6）9月，为提高现有资产的使用效率，教育局领导研究决定将已经淘汰的陈旧设备进行处理。其中，将闲置的一栋办公楼出租给商户经营，并办理了相关租赁手续；将部分价值较低的资产在向教育部备案后对外出售，所得收入按照“收支两条线”进行了处理；此外还将经济开发区
10、内一幢未使用的办公楼在经过评估以后作为投资，与当地的一家IT企业合资成立了一家高新技术企业。【要求】针对上述资料，请逐一分析以上业务的处理是否正确，并简要说明理由。 【正确答案】 （1）教育局处理不正确。理由：邀请招标方式需要邀请三家或者三家以上特定的供应商参与投标，而教育局只向甲和乙旅行社发出邀请，不符合规定。采用邀请招标方式采购的，招标采购单位应当在省级以上人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体发布资格预审公告，公布投标人资格条件，资格预审公告的期限不得少于二十个工作日，而教育局从3月12日公布到3月17日截止并未符合不得少于二十个工作日的要求。（2）教育局处理不正确。理由：采用询价方式的
11、话，采购人应向三家以上潜在的供应商发出询价单，而教育局仅仅向本地区两家出版社发出询价单，不符合规定。（3）学校对非财政补助专项款结余资金处置不正确。理由：对于已完成项目的项目剩余资金留归本单位使用的，应该转入事业基金，而不是计入事业收入。（4）教育局处理正确。理由：投标截止时间结束后，参加投标的供应商不足三家的，除采购任务取消情形外，如果招标文件没有不合理条款、招标公告时间及程序符合规定，招标采购单位报设区的市、自治州以上人民政府财政部门同意，可采用竞争性谈判方式组织采购。（5）教育局处理不正确。理由：行政单位不得用国有资产对外担保。（6）教育局处理不正确。理由：教育局对外所办理的资产租赁程序
12、存在问题。除法律有特殊规定外，行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。未经批准，不得对外出租、出借。而教育局没有事先上报同级财政部门批准的做法是不正确的。教育局属于行政单位，不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。【答案解析】 【该题针对“政府采购的方式,政府采购的程序,行政事业单位国有资产评估、清查及报告”知识点进行考核】 9、甲单位是一家中央级事业单位，已经执行国库集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事业单位会计制度，但尚未补提以前年度固定资产的折旧。2013年9月，甲单位内部审计部门对其2013年度的预算编制、预算执行、资产
13、管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：（1）2012年甲单位财政拨款基本支出结转资金40万元，其中，人员经费结转资金15万元，公用经费结转资金25万元，在安排2013年预算时，将公用经费结转资金中的5万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。（2）1月，甲单位将上级对本单位的上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。（3）3月，甲单位经管理层会议决定，出租一栋闲置的办公楼(价值为1 200万元)，每年收取租金200万元，直接计入事业收入。（4）4月，甲单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存
14、货资产一批，资产账面价值50万元，作为损失列入事业支出，处置净收入作为其他收入。（5）5月，某修缮项目完成，结余资金30万元，甲单位6月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。（6）5月，甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。（7）5月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。（8）6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账
15、面价值为30万元，经评估确认的价值为35万元。甲单位增加30万元的对外投资，并增加事业基金（投资基金）35万元，同时，减少非流动资产基金（固定资产）和固定资产30万元。（9）6月，甲单位报有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，账面价值为50万元。合同约定：甲单位每年年底向租赁公司支付租金10万元，分5年支付，租赁期满后，该设备的产权归甲单位。30日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付一年租金10万元。甲单位确认固定资产50万元，增加非流动资产基金（固定资产）50万元；同时，确认事业支出10万元，减少银行存款10万元。（10）6月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费2 000万
16、元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出1 800万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。要求：请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关固定，对事项（1）至（9），逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由；对事项（10），指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。 【正确答案】 （1）事项（1）处理不正确。理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。（2）事项（2）会计处理不正确。理由：事业单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余”科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事业基金核算。此事项正确的会计处理为
