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1、会计学,上海工程技术大学 管理学院 陈芳芳 lanshan1015,第6章 存货,本章内容 第一节 概述 第二节 原材料 第三节 包装物、低值易耗品 第四节 委托加工物资 第五节 库存商品、盘存 第六节 存货减值,第一节 概述,第一节、概述 P110 一、确认条件与物资承担者（即分类）,二、取得存货成本：按实际成本核算 采购成本+加工成本等 采购成本 买价+采购费用,三、发出存货成本确定 “先进先出法” P113 表7-1,第二节 原材料,一、按“实际成本”核算 1、物质承担者与帐户 P116,期初余额：,入库材料实际成 本,发出材料实际成 本,期末余额：库存 实际成本,借 原材料 贷,借 在
2、途物资 贷,在途或尚未入库 材料实际成本,入库材料实际成本,期初余额：,期末余额：在途 材料实际成本,2、核算 例1：甲公司从某厂购入乙材料，价款65000元，增值税11050元，另该厂代垫运输费1100元；款用支票付讫，材料已入库。 借：原材料乙材料 66100 应交税费进项税费 11050 贷：银行存款 77150 （运杂费 采购成本）,例2：甲公司从某厂购入甲材料，价款450000元，增值税76500元，对方代垫运杂费5500元，款项以银行存款支付，材料已入库。 （请同学们考虑）,借：原材料甲材料 455000 应交税费进项税费 76500 贷：银行存款 532000,例3：甲公司向某厂
3、购入丁材料，发票已到，价款28600元，增值税率17%，运费900元；材料未到，款已支付。 借：在途材料丁材料 29500 应交税费进项税 4862 贷：银行存款 34362,例4：承上，上述购入丁材料已到，验收入库。 借：原材料丁材料 29500 贷：在途材料丁材料 29500 同学们，理解吗？,例5：甲公司从某厂购入丙材料，价款580000元，增值税98600元，对方代垫运费3500元，发票已收，款项未付，材料已入库。 借：原材料丙材料 583500 应交税费进项税 98600 贷：应付帐款某厂 682100,例6：甲公司为购买乙材料向某厂预付486000元货款的70%，计340200元，
4、款项已汇出。 借：预付帐款某厂 340200 贷：银行存款 340200,例7：承6，甲公司收到某厂运来乙材料，已入库，价款486000元，增值税82620元，对方代垫运杂费2100元；以支票付讫。 材料入库： 借：原材料乙材料 488100 应交税费进项税 82620 贷：预付帐款某厂 570720 补付货款： 借：预付帐款某厂 230520 贷：银行存款 230520 （570720-340200=230520）,发出材料核算： 例8：某厂基本生产车间领用乙材料280000元，辅助生产车间领用乙材料40000元，车间管理部门领用乙材料3500元，行政部门领用乙材料2300元，计325800
5、元。 借：生产成本基本生产成本 280000 辅助生产成本 40000 制造费用 3500 管理费用 2300 贷：原材料乙材料 325800,二、原材料按“计划成本”核算 特点 P 119,1、帐户 P120P122,借 原材料 贷,期初余额：,入库材料计划成 本,发出材料计划成 本,期末余额：库存 计划成本,借 材料采购 贷,借 材料成本差异 贷,期初余额：,期初余额：,采购材料实际 成本,入库材料计划 成本,（借方贷方）即 超支，从贷方转入 “材料成本差异” 借方,超支、 发出材料应负担的 节约差异；,节约、 发出材料应负担的 超支差异；,借方余额：库存 材料超支差异,贷方余额：库存材
6、料节约差异,同学们，理解吗？！,（借方贷方）即 节约，从借方转入 “材料成本差异” 贷方,2、核算 例1：甲公司购入乙材料，价款300000元，增值税51000元，发票已收；计划成本为320000元；材料已入库，款项以存款支付。 借：材料采购 300000 应交税费进项税 51000 贷：银行存款 351000,例2：甲公司购入丙材料，价款20000元，增值税3400元，发票已收，货款以存款支付；计划成本18000元；材料未入库。 借：材料采购 20000 应交税费进项税 3400 贷：银行存款 23400,例3：甲公司以票据方式购入丙材料，价款50000元，增值税8500元，发票已收；计划成
7、本为52000元；材料已入库。 借：材料采购 50000 应交税费进项税 8500 贷：应付票据 58500,例4：月末汇总本月已付款或已开出承兑票据的入库材料计划成本372000元（即320000+52000元）。 借：原材料乙材料 320000 丙材料 52000 贷：材料采购 372000 上述入库材料实际成本350000（即300000+50000）元，入库材料成本差异为节约22000（即350000-372000）元。 借：材料采购 22000 贷：材料成本差异乙材料 20000 丙材料 2000,3、按“计划成本”发出（原）材料核算 借：“生产成本”等科目 贷：“原材料”等科目,例
8、5：甲公司领用乙材料（计划成本）为：基本生产车间200000元，辅助生产车间60000元，车间管理部门10000元，企业管理部门5000元，在建工程15000元。 借：生产成本基本生产车间 200000 辅助生产车间 60000 制造费用 10000 管理费用 5000 在建工程 15000 贷：原材料乙材料 290000,结转发出材料应负担成本差异 P122 例6：甲公司月初结存乙材料计划成本为100000元，成本差异超支3074元；本月入库乙材料计划成本320000元，成本差异节约20000元。 材料成本差异率=（3074-20000）（100000+320000）100% = -4.03
9、%（节约） 则材料成本差异率为（节约） ：4.03% 借：材料成本差异乙材料 11687.00 贷：生产成本基本生产成本 8060.00 辅助生产成本 2481.00 制造费用 403.00 管理费用 201.50 在建工程 604.50,第三节 包装物,一、包装物概述 1、核算范围 P123 二、包装物核算 1、“包装物”科目性质类似“原材料”,2、生产领用包装物 例1：A公司对包装物采用实际成本核算，本月生产产品领用包装物乙的实际成本为10000元。 借：生产成本 10000 贷：包装物乙 10000,3、随同商品出售包装物 （1）随同商品出售而不单独计价的包装物核算 例26：A公司本月销
10、售商品领用不单独计价包装物乙的实际成本为5000元。 借：销售费用 5000 贷：包装物乙 5000,（2）随同商品出售且单独计价包装物核算 例2：A公司本月销售商品领用单独计价包装物丙的实际成本为8000元，销售收入为10000元，增值税为1700元（款项已存入银行）。 借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费销项税 1700 借：其他业务成本 8000 贷：包装物丙 8000,4、出租、出借包装物核算 “五五摊销法” “一次摊销法”,例3：四方公司出租包装物一批，实际成本为24000元，收取押金为30000元，每月可以收入包装物租金3000元，一段时间后退还押金，同
11、时包装物报废，收到残料价值为2000元。,第三节（2） 低值易耗品,一、含义 P125 二、低值易耗品按实际成本计算 1、“一次摊销法” 2、“分次摊销法”,2、“周转材料”科目,借方 周转材料 贷方,期初余额：,增加数,减少数,期末余额：结存数量,（1） “一次摊销” 例1：甲公司基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，一次摊销计入有关成本费用。 借：制造费用 3000 贷：周转材料-低值易耗品 3000,（2）“分次摊销” 例2：乙公司基本生产车间领用工具一批，实际成本为10000元，该批工具可周转使用，估计使用次数为5次，乙公司将这批工具的价值按5次平均分摊计入有关成本费用。
12、 领用时： 借：待摊费用 10000 贷：周转材料-低值易耗品 10000 分次摊销时： 借：制造费用 2000 贷：待摊费用 2000 （100005=2000）,一、含义 P126 二、委托加工物资核算,借方 委托加工物资 贷方,期初余额：,登记委托加工物资 实际成本,登记加工完毕验收入库物资实际成本和剩余物资实际成本,期末余额：反映尚未完工委托加工物资实际成本和发出加工物资的运杂费,第四节 委托加工物资,例题1：A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为100000元，支付的加工费为80000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行核算。,（1）发出委托加工材料 借：委托加工材料 100000 贷：原材料 100000 （2）支付加工费用 消费税组成计税价格=（100000+80000）（1-10%） =200000元 （受托方）代收代交的消费税=20000010%=20000元 应纳增值税=8000017%=13600元,1、A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时： 借：委托加工材料 80000 应交税费进项增值税 13600 应交消费税 20000 贷：银行存款 113600 2、A企业收回加工后的材料直接对外销
