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1、2006年北注协CPA慢班会计讲义-前言一、参加辅导目的1千方百计通过考试2更新知识（会计改革新变化：见附件）二、辅导内容1指出重点2讲解难点3交流学习方法和考试经验三、本书逻辑结构1110章：会计核算的一般问题21124章：会计核算的特殊问题附件：会 计 改 革 新 变 化提纲一、本次会计改革的基本概况1改革目标2改革指导思想二、新准则的变化和特点三、国际会计标准：国际财务报告准则（2004年）内容一、本次会计改革的基本概况1改革目标1993年会计改革，由分行业制度改革为统一会计制度，引进了资产、资本等概念，实现与国际会计的“实质性”接轨，可称为会计的第一次革命；1993年改革后，从形式来看
2、，由于历史原因，我国实行企业会计准则和企业会计制度并行，与国际惯例只有准则有很大不同。本次改革的目标是，建立完整的会计准则体系，取消企业会计制度，从“形式上”实现与国际趋同，同时更多的采用“公允价值”计价，进一步在实质上与国际趋同，可称为会计的第二次革命。本次改革完成后的中国会计标准由基本准则、具体准则（38个）和会计准则指南三部分组成，基本架构如下图：说明：新准则体系的实施进程是，22个新准则的发布和17个已发布准则的修订预计在2006年2月完成，2007年起实施。2改革指导思想本次改革的指导思想是：尽力趋同、允许差异和积极创新。尽力趋同是指最大限度地与国际会计标准一致（国际会计标准见附件1
3、）； 允许差异和积极创新，是考虑中国国情，力求解决中国的实际问题。本次改革后与国际上存在的差异主要有：关联方关系及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理、同一控制下企业合并等极少数问题上存在差异，并已得到国际会计准则理事会的认可。二、新准则的变化和特点（见下表）新准则的变化和特点序号 准则名称 新变化或主要特点1 基本准则 六要素的修改1 存货 删除了后进先出法2 固定资产 计提减值后不转回3 投资 分为交易性与非交易性投资，引入投资性房地产4 借款费用 船舶、大型设备的借款费用应计入存货成本5 非货币性交易 换入资产的入账价值按公允价值计量6 关联方关系及其交易的披露 基本
4、无变化7 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 基本无变化8 或有事项 基本无变化9 建造合同 基本无变化10 收入 基本无变化11 无形资产 商誉不作为无形资产核算12 现金流量表 基本无变化13 债务重组 可以确认债务重组收益14 中期财务报告 基本无变化15 资产负债表日后事项 基本无变化16 租赁 基本无变化17 财务报表列报 不区分主营收入和其他收入、营业外收入和支出分解列报18 资产减值 适用于固定资产、无形资产等，更多采用公允价值；引入资产组的概念19 合并财务报表 取消了比例合并法；在确定合并范围时不再强调重要性原则，即无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并
5、范围20 企业合并购买日的合并：同一控制下的合并采用权益结合法，采用账面价值计价；非同一控制下的合并采用购买法，采用公允价值计价21 所得税 采用资产负债表债务法，取消应付税款法和纳税影响会计法22 外币折算 基本无变化23 分部报告 基本无变化24 企业年金 企业年金是根据国家有关法律、法规和企业年金计划筹集的、及其投资运营收益形成的、用于支付企业退休职工养老待遇的企业补充养老保险基金；分为设定提存计划与设定受益计划。设定提存计划是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退休福利计划。设定受益计划是指通常以职工的收入和(或)供职年限为基础确定退休福利支付金额的退休福利计划。“企业
6、年金”,并规范了设定提存计划的会计处理和财务报表列报。25 每股收益 规范稀释的每股收益的计算等26 捐赠与补助 将捐赠和补助在同一个准则中进行规范，填补了这个方面的空白；分别规定了附条件的捐赠与补助和无条件的捐赠与补助的会计处理27 投资性房地产 将投资性房地产作为区别于固定资产和无形资产的一项资产单独进行反映，适当引入了公允价值计量模式28 生物资产 区分消耗性、生产性、公益性生物资产29 石油天然气开采 对于油气勘探支出的会计处理，存在成果法和完全成本法两种方法。目前主要国际石油公司都采用成果法，我国正式引入了成果法，只确认发现了探明经济可采储量的钻井勘探活动的支出。30 职工薪酬 可能
7、取消应付福利费的计提31 套期保值 32 金融资产转移 33 金融工具确认和计量 34 金融工具列报和披露 35 保险合同 36 再保险合同 37 股票薪酬 规范期权的会计处理，暂未发布38 首次执行企业会计准则 规范新旧准则的衔接办法，暂未发布说明：正式发布前可能还有小修改，上述仅供参考三、国际会计标准所谓与国际趋同，是指尽可能与国际会计标准一致，国际会计标准是指国际财务报告准则。它是由国际会计准则理事会所发布。国际会计准则理事会（IASB）成立于2001年，其前身是国际会计准则委员会（IASC，成立于1973年）。国际会计准则委员会发布了“编制财务报表的框架”、“国际会计准则”、“解释公告
8、”，目前继续适用。因此，目前的国际会计标准有下列部分组成：A编报财务报表的框架（1个）（相当与中国的基本准则）B国际财务报告准则（5个）1.国际财务报告准则第1号首次采用国际财务报告准则2.国际财务报告准则第2号以股份为基础的支付3.国际财务报告准则第3号企业合并4.国际财务报告准则第4号保险合同5.国际财务报告准则第5号持有待售的非流动资产和终止经营C国际会计准则（发布了41个，有效的32个）1.国际会计准则第1号财务表报的列报2.国际会计准则第2号存货3.国际会计准则第7号现金流量表4.国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错5.国际会计准则第10号资产负债表日后事项6.国际会计准则
9、第11号建造合同7.国际会计准则第12号所所得税8.国际会计准则第14号分部报告9.国际会计准则第15号国际会计准则理事会决议：理事会撤销国际会计准则第15号10.国际会计准则第16号不动产、厂场和设备11.国际会计准则第17号租赁12.国际会计准则第18号收入13.国际会计准则第19号雇员福利14.国际会计准则第20号政府补助的会计和政府援助的披露15.国际会计准则第21号汇率变动的影响16.国际会计准则第23号借款费用17.国际会计准则第24号关联方披露18.国际会计准则第26号退休福利计划的会计和报告19.国际会计准则第27号合并财务报表和单独财务报表20.国际会计准则第28号联营中的投
10、资21.国际会计准则第29号恶性通货膨胀经济中的财务报告22.国际会计准则第30号银行和类似金融机构财务报表中的披露23.国际会计准则第31号合营中的权益24.国际会计准则第32号金融工具：披露和列报25.国际会计准则第33号每股收益26.国际会计准则第34号中期财务报告27.国际会计准则第36号资产减值28.国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产29.国际会计准则第38号无形资产30.国际会计准则第39号金融工具：确认和计量31.国际会计准则第40号投资性房地产32.国际会计准则第41号农业D解释公告（11个）国际财务报告解释委员会前言1.解释公告第7号引入欧元2.解释公告第10号政府
11、援助：与经营活动没有特定联系的政府援助3.解释公告第12号合并：特殊目的主体4.解释公告第13号共同控制主体：合营者的非货币性投入5.解释公告第15号经营租赁：激励措施6.解释公告第21号所得税：已重估非折旧资产的收回7.解释公告第25号所得税：主体或其股东纳税状况的改变8.解释公告第27号评价涉及租赁法律形式的交易的实质9.解释公告第29号披露：服务特许权协议10.解释公告第31号收入：涉及广告服务的易货交易11.解释公告第32号无形资产：网站成本2006年北注协CPA慢班会计讲义-第01章 总论一、本章考情分析 1本章在考试中的地位：本章在考试中不重要，本章的题型为客观题，一般为2分左右。
12、本章理论性较强，为后续章节对会计要素的确认、计量、记录和报告（编制、调整）奠定了理论基础，通过本章的学习，考生应掌握会计核算的基本前提和一般原则，掌握会计要素的内涵。 2本章内容可能略有变化：增加利得与损失的概念。 3本章复习方法：考生应在理解的基础上记忆，将本章所阐述的基本理论与会计六要素的核算联系起来，以恰当运用会计核算的原理和方法。 二、本章考点精讲 【考点一】会计的概念（了解） 1会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量
13、的重要信息。 【考点二】会计核算的4个基本前提（理解） 1会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 2会计主体：是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。会计主体不同于法律主体，一个法律主体可以有多个会计主体（如分公司、车间），一个会计主体也可以有多个法律主体（如编制合并会计报表）。 3持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。 4会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 在会计分
14、期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。 由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。 5在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报
15、送的财务会计报告，应当折算为人民币。 【考点三】会计核算的13个一般原则（掌握） 1评价会计信息质量的一般原则有6个 （1）客观性原则，要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 （2）可比性原则，要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 （3）一贯性原则，要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 （4）相关性原则，要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 （5）
