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1、第十一章企业财务报表的编制【字体：大 中 小】【打印】 财务报表是总括反映会计主体在一定时间（或期间）的财务状况、经营成果和现金流量情况的书面文件。编制财务报表是会计核算工作的一个重要环节。通过会计报表提供的信息，可以满足企业内部的管理者改善企业内部管理的需要，可以满足企业外部的报表使用者进行决策的需要。企业会计报表的外部使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附注。按照财务报表期间的不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财
2、务报表包括月报、季报和半年报。与年度财务报表相比，中期财务报表的附注披露可适当简略。第一节资产负债表一、资产负债表的主要内容资产负债表是一张静态的会计报表，是反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的会计报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并要满足“资产=负债所有者权益”的平衡式。二、资产负债表的结构和项目排列我国企业的资产负债表采用账户式结构，账户式资产负债表分为左右两方，将资产、负债和所有者权益各项目分别列示在表的左右两方。左方为资产项目，大体按照资产的流动性大小，即变现速度的快慢排列。流动性大的资产如“货币资金”“交易性金融资产”等排列在前，“长期股权投资
3、”、“固定资产”等排列在后。右方为负债及所有者权益项目，一般按清偿时间的先后顺序排列：按流动负债，非流动负债和所有者权益的顺序排列。资产负债表编制的结果，要求左方的资产总计与右方的负债和所有者权益总计相等，即资产负债表的左方和右方平衡。因此通过资产负债表，可以反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系。表中每一项目均要填列年初数和期末数，以便于使用者对比分析。资产负债表格式如表111表11-1资 产 负 债 表 会企01表编制单位：甲股份有限公司208年12月31日单位：元资 产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额年初余额流动资产流动负债货币资金102011221406300
4、0短期借款5000003000000交易性金融资产1050000150000交易性金融负债0应收票据3430002460000应付票据10000002000000应收账款69820003991000应付账款95480009548000预付款项10000001000000预收款项00应收利息00应付职工薪酬18000001100000应收股利00应交税费1052740366000其他应收款3050000 3050000应付利息0 0存货2582700025800000应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款500000500000其他流动资产00一年内到期的非流动负债0 0流动资产合计4
5、845312250514000其他流动负债1000000010000000非流动资产流动负债合计24 400 74026 514 000可供出售金融资产00 非流动负债持有到期投资00长期借款 60000006000000长期应收款00应付债券00长期股权投资25000002500000投资性房地产00长期应付款00固定资产190100008000000专项应付款00在建工程528000015000000预计负债00工程物资150000000递延所得税负债00固定资产清理00其他非流动负债00生产性生物资产00非流动负债合计600000600000油气资产00负债合计3040074032514
6、000无形资产54000006000000所有者权益（或股东权益）开发支出0 0实收资本（或股本）5000000050000000商誉00资本公积00长期待摊费用00减：库存股00递延所得税资产990000盈余公积1234138.201000000其他非流动资产20000002000000未分配利润2607243.805000000非流动资产合计3578900033500000所有者权益（或股东权益）合计5384138251500000资产总计8424212284014000负债和所有者权益（或股东权益）总计8424212284014000（注：在应收账款项目中，期初账户余额为4 000 00
7、0元，坏账准备账户有贷方余额9 000元；期末应收账款账户余额为7 000 000元，坏账准备账户贷方余额为18 000元。）三、资产负债表的编制方法资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 资产负债表中的“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表“年初数”栏目内。资产负债表中的“期末数”栏内各项数字，应根据报告期末资产、负债和所有者权益账户余额资料填列。有些项目可以根据总账账户余额直接填列；有些项目可以根据总
8、账账户余额计算填列；有些项目可以根据明细账户的余额计算填列，有些项目需要根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。其具体填列方法如下：1.“货币资金”项目本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户的期末余额合计填列。2.“交易性金融资产”项目本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末借方余额直接填列。因为交易性金融资产期末是以公允价值计量的。每期交易性金融资产价值的变动，无论是上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此企业应当直接以“交易性金融资产”总账科目的余额填列在资产负债表中。3.“应收票据”项目本项目应根据“应收票据”总账账户期末余额填列。4.“应收账
9、款”项目本项目应根据“应收账款”、“预收账款”账户各明细账户的期末借方余额合计数减去坏账准备账户的贷方余额后按应收账款净额填列。本项目应注意：对应收账款项目，不能根据“应收账款”总账账户直接填列，因为应收账款的明细账有的是借方余额，借方余额反映的是应收账款；应收账款的明细账有的可能有贷方余额，贷方余额反映的是预收的账款，应加计在“预收款项”项目内填列。还要注意，如果企业“预收账款”明细账户期末有借方余额也属于应收账款，应加计在本项目内。另外要注意，应收账款应按净额填列，所以如果其调整账户即坏账准备账户有贷方余额，应予扣除。5.“预付款项”项目本项目应根据“预付账款”、“应付账款”两个账户所属的
10、各明细账户的期末借方余额合计填列。“预付账款”账户的明细账中如果期末有贷方余额，反映的是“应付账款”，应加计在“应付账款”项目内填列。但“应付账款”明细账户期末如果有借方余额，则反映的是“预付账款”，应加计在预付款项项目内填列。6.“应收利息”、“应收股利”两个项目应分别按照“应收利息”、“应收股利”两个总账账户直接填列。7.“其他应收款”项目本项目应根据“其他应收款”、“其他应付款”两个账户所属明细账户的借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中为“其他应收款”计提的坏账准备后的余额填列。注意：本项目也不能根据总账账户直接填列，因为其他应收款明细账户也可能发生贷方余额。贷方余额反映的是“其他应付
11、款”，应加在流动负债的“其他应付款”项目填列。但是“其他应付款”账户期末如果有借方余额，应加计在“其他应收款”项目进行填列。8.“存货”项目本项目应根据“物资采购”（或“在途物资”）、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“发出商品”、“生产成本”等账户的借方余额合计数，减去“存货跌价准备”账户的贷方余额后的金额填列。如果企业存货采用计划成本计价的还应按加减材料成本差异后的金额填列。9.“一年内到期的非流动资产”企业如有准备在一年内处置的“可供出售金融资产”、一年内到期的“持有至到期投资”、需要在1年内摊销的“长期待摊费用”等，应在本项目内填列。其中“可供
12、出售金融资产”可根据该科目的余额直接填列，“持有至到期投资”按照该账户余额减去减值准备余额后的净额填列。10.“其他流动资产”项目如果在各流动资产项目以外出现了其他流动资产可在本项目内填列。11.“流动资产合计”项目本项目根据上述各项流动资产项目的金额合计数填列。12.“可供出售金融资产”项目本项目应根据“可供出售金融资产”总账账户的余额减去准备在一年内处置的“可供出售金融资产”后的净额填列。13.“持有至到期投资”项目本项目应根据“持有至到期投资”账户的余额扣除减值准备和一年内到期的“持有至到期投资”余额以后的净额填列。14.“长期股权投资”项目该项目应根据“长期股权投资”总账账户的余额扣除
13、减值准备余额后的净额填列。15.“固定资产”项目本项目应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”两个备抵科目余额后的净额填列。16.“在建工程”项目本项目应根据“在建工程”账户的余额填列。如果已经计提了“在建工程减值准备”，应扣除减值准备按净值填列。17.“工程物资”项目该项目反映各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。应根据“工程物资”账户的期末余额填列。18.“固定资产清理”项目本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。该账户如为贷方余额，应以“”号填列。19.“无形资产”项目本项目应根据“无形资产”账户的借方余额减去“累积摊销”、“无形资产减值准备”账户的贷方余额后的净额填列。20.“长期待摊费用”项目本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去需要在1年内摊销的数额后的金额填列。21.“递延所得税资产”项目本项目根据“递延所得税资产”账户的余额直接填列。22.“其他非流动资产”项目 本项目应根据“其他非流动资产”科目的余额填列。23.“非流动资产合计”项目本项目根据上述各项非流动资产项目的金额合计数进行填列。24.“资产总计”项目本项目应将“流动资产合计”与“非流动资产合计”两个项目的金额总计在一起填列。25.“短期借款”项目本项目应根据“短期借款”账户的期末余额直接填列。26.“应付票据”项目本项
