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1、首都经济贸易大学 硕士学位论文 对于我国非营利组织会计基本准则的探讨 姓名：胡明洁 申请学位级别：硕士 专业：会计学 指导教师：刘志翔 20080301 首都经济贸易大学硕士学位论文 对于我国非营利组织会计基本准则的探讨 I 摘摘 要要 非营利组织作为一种社会组织形态，在社会经济发展中扮演着不可或缺的角色。 我国的事业单位和民间非营利组织也在市场经济建设中发挥着非常重要的作用。 目前 我国虽然制定了不少关于事业单位和民间非营利组织的会计规范，但显得比较混乱， 不成体系，与国际上对非营利组织会计规范进行研究的深度相比，我国对于非营利组 织会计规范的研究还远远不够，更不像企业会计规范的研究那样受重
2、视，随着我国经 济的发展，加强非营利组织会计规范建设的问题变得日益重要，迫切需要一个能提纲 挈领的非营利组织会计准则来改变这一现状。基于这一需求，本文选择非营利组织会 计基本准则作为研究对象，对一些基本问题进行了探讨，以期有助于建立我国非营利 组织会计准则。 一个准则的建立既要有前瞻性，使之能适用未来一段时期，还要考虑到现实实用 性，使之能解决现存问题。本文通过对国内外相关文献的比较分析，结合我国非营利 组织的实际情况，在现有非营利组织会计规范的基础上，构建了一个新的非营利组织 会计基本准则的框架。 本文充分考虑非营利组织的特点和运营目的，重新界定了非营利组织涵盖的对 象；参考国内国际相关准则
3、和我国企业会计准则，确立了受托责任与决策有用并重的 会计目标；明确在非营利组织中遵循修正的权责发生制，提出了对非营利组织会计五 要素论的新见解；并对财务会计报告中报表的格式等细节进行了探讨，勾勒出非营利 组织会计基本准则的框架。 关键词：关键词：非营利组织 非营利组织会计 非营利组织会计准则 首都经济贸易大学硕士学位论文 对于我国非营利组织会计基本准则的探讨 II Abstract In the world, as a kind of forms in social organizations, not-for-profit organizations(NPO) play a necessar
4、y role in development.Domestic governmental and nongovernmental NPO is also very important in the construction of market economy.Currently,although many accounting standards about the governmental and nongovernmental NPO are constituted in our country,it seems to be in confusion rather than in syste
5、m.Compared with the depth of research in other countries,our research of NPO accounting standard is still not enough,and not highlighted as that of enterprise accounting standard. Along with the development of our economy, it becomes increasingly important to strengthen the construction of NPO accou
6、nting standard. So,it is very urgent to have a NPO accounting standard,concentrating on the main points to change the present condition. Just on the basic background,this paper chose the NPO basic accounting standard as a research object and studied some basic problems，in order to help to set up our
7、 NPO accounting standard. However,a accounting standard is not only the one with foresight to be able to apply a period in the future,but also the one with practicability to be able to solve a present problem.According to comparing and analysing related references in China and other countries,the au
8、thor sets up a new frame of NPO basic accounting standard,based on present NPO accounting standards and combined with the actual circumstance of our NPO. This paper is based on the full consideration of characteristics and operation purpose of NPO, redefines the objects included in NPO,establish an
9、accounting objective paying equal attention to entrusted-responsibility and decision-making ability,through making reference to the related accounting standards in China and other countries and our enterprise accounting standards,makes sure the modified accrual basis in NPO accounting, points out ne
10、w views proving the theory of five main factors, studies the details such as the format of the financial reports,and delineates the frame of NPO basic accounting standard. Key words: Not-for-Profit Organization(NPO) NPO Accounting NPO accounting standards 独 创 性 声 明 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的对于我国非营利组织会计基
11、本准则的 探讨论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。 尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大 学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名 作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者
12、签名： 作者签名： 导师签名： 导师签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 对于我国非营利组织会计基本准则的探讨 第 1 页 共 52 页 1 引言引言 1.1 国内外非营利组织会计研究情况国内外非营利组织会计研究情况 1.1.1 国外研究现状国外研究现状 国外理论界对于非营利组织会计准则的研究始于 20 世纪 80 年代。 早在 1984 年， 美国对于建立非营利组织会计准则的研究就已经起步， 由政府会计准则委员会专职制 定州及地方政府及其公立非营利组织会计准则。其后，英国、加拿大、澳大利亚等国 也陆续成立专门的组织制定公立非营利组织会计准则。 很多国家
13、都在着手进行非营利组织会计准则体系的建设工作，但迄今为止，仍没 有一个国家建立起了一套完整的体系， 即使是只针对公立或私立非营利组织的统一的 会计准则也没有。 作为最早开展非营利组织会计准则研究的国家， 美国在这方面有一些成果。 例如， 美国政府会计准则委员会(Governmental Accounting Standard Board, GASB)从1984年 以来发布了一系列政府会计准则，其中第 34 号政府会计准则州和地方政府财务报 表及管理层阐述与分析是政府会计准则委员会迄今以来发布的最重要的准则之一。 此外， 财务会计准则委员会(Financial Accounting Standa
14、rd Board, FASB)还发布了仅适 用于非营利组织的财务会计准则公告第 116 号捐赠收入和捐赠支出的会计处理、 第 117 号非营利组织的财务报表和第 136 号转让资产给非营利组织或为他人募 集或持有捐赠物的公益信托。 1.1.2 国内研究现状国内研究现状 我国会计理论界从 20 世纪 90 年代中期开始注重对非营利组织进行研究， 但发展 迅速。如表 1.1，在 1979 年1999 年这 20 年中，目前检索到的与非营利组织相关 的文章只有 15 篇。2000 年以后，每年的论文数量稳步上升，说明对非营利组织的研 究越来越引起理论界的重视。而这其中又有相当一部分是对非营利组织会计
15、的研究， 如表 1.2 ，论文数量也是在稳步上升中。尤其是从 2004 年开始，由于民间非营利 组织会计制度的颁布实施，使得对非营利组织会计的研究成为了一大热点。在对国 外的非营利组织会计准则进行系统介绍和理论意义分析后， 我国理论界逐渐开始结合 我国具体情况来探讨如何在我国构建非营利组织会计准则体系， 国内的第一本有关非 营利组织会计准则理论框架的专著也在 1997 年问世。 首都经济贸易大学硕士学位论文 对于我国非营利组织会计基本准则的探讨 第 2 页 共 52 页 表 1.1 中国期刊网 1979-2006 年有关非营利组织的论文篇数统计表 （资料来源：中国期刊网） 年份 1979-19
16、99 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 篇数 15 7 13 21 33 67 101 111 表 1.2 有关非营利组织会计的论文篇数统计表（占非营利组织论文数的 59.2%） （资料来源：中国期刊网） 年份 1979-1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 篇数 8 5 7 10 13 37 68 70 本文通过中国期刊网对 19792006 年的全部文献进行了检索、分类和查阅了 与非营利组织会计相关的论文。为了对我国非营利组织会计研究现状有较全面的认 识，本文的检索结果并不仅限于非营利组织会计准则的内容，还包括非营利组织会计 的其他研究方向（见表 1.3） ，结果如下： 表 1.3 中国期刊网 19792006 年非营利组织会计的论文篇数统计表 （资料来源：
