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1、中级财务会计学,筹资活动会计核算,湖南大学工商管理学院 制作&主讲：聂萍,主要内容,筹资活动会计核算,公司与股份有限公司 公司是当今社会的主要企业组织形式，它是指由两人或两人以上的股东出资设立、从事营利性经济活动的企业法人。其股东以投资额为限承担有限度的责任。在我国分为有限责任公司和股份有限公司两种。 股份有限公司的投资者由5个以上股东组成，股东人数没有上限。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元，全部资本分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。,发行股票,公司股票的类别,发行股票,公司股票的发行 股票的发行价格有平价、溢价和折价三种，但我国不允许折价发行。 公司发行
2、股票时，将发行在外的股票总面额作为股本核算。溢价部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积股本溢价”科目。溢价中不够抵销的、或者属于面值发行无溢价的发行费用，应直接计入当期损益。,发行股票,【例】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股发行价格为6元。股份公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费,从发行收入中扣除。股份公司已将收到的股款存入银行。（金额单位为万元） 借：银行存款 11 640 贷：股本 2 000 资本公积股本溢价 9 640,发行股票,公司股利的分派 利润分配的思路：本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是
3、留下来，形成留存收益。 利润分配的程序：弥补经营性亏损提取法定盈余公积分派优先股股利提取任意盈余公积分派普通股股利和股票股利余下的为未分配利润 利润分配的流程：董事会提请利润分配的方案召开股东大会讨论分配方案股东大会批准分配方案（宣告除权发放）,发行股票,【例】甲公司2007年度实现净利润400万元。2008年3月1日，甲公司董事会提出如下方案:按2007年度实现净利润的10%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积；分派的股票股利为每10股送4股，计400万股，每股面值为1元；分派现金股利300万元。2008年4月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案, 2008年4月10日，甲公司
4、办妥了股票股利转增股本的有关手续。,发行股票,（金额单位为万元） 2008年3月1日提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 40 贷：盈余公积法定盈余公积 40 2008年4月5日提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 40 贷：盈余公积任意盈余公积 40,发行股票,2008年4月5日分配现金股利 借：利润分配应付现金股利 300 贷：应付股利 300 2008年4月10日股票股利转增股本 借：利润分配转作股本的股利 400 贷：股本 400,发行股票,筹资活动会计核算,公司债券的性质 公司债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资
5、金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。它可以在证券市场上流通转让。与长期借款相比较，它具有筹资范围广、流动性大和风险小的特点。 注：发行公司债券筹集的资金，必须用于审批机关批准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。,发行债券,公司债券的内容 企业按规定印制发行的债券，除载明发行企业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的印记和法定代表人的签章、审批机关批准发行的文号、日期等外，还应包括以下内容： 债券面值 债券利率 付息方式 偿还期限,发行债券, ,发行价格,公司债券的发行价格 理论上说，债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值。如下图所示：,发行债券,债券本金的现值=
6、面值/（1+市场利率）n =面值复利现值系数 n 债券利息的现值= t=1 =每期利息年金现值系数 债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大： 当债券的票面利率市场利率 按面值发行 当债券的票面利率市场利率 按溢价发行 当债券的票面利率市场利率 按折价发行,面值票面利率 （1+市场利率）t,发行债券,一般公司债券的账务处理 （一）发行日 借：银行存款 贷：应付债券面值 银行存款的金额为实际收到的款项，即发行价格减去发行费用后的净额。 无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应将债券的面值单独记录。,差额：应付债券利息调整,发行债券,（二）资产负债表日 应支付的利息=应付债券面值名义利率
7、期限 应付利息 应付债券应计利息 利息费用=应付债券摊余成本实际利率期限 资本化：在建工程、制造费用、研发支出等 费用化：财务费用 上述二者的差额：应付债券利息调整,（为一次还本，分期付息债券）,（为一次性还本付息债券）,发行债券,（三）到期日 借：应付债券面值 贷：银行存款 借：应付利息（或应付债券应计利息） 贷:银行存款 提示：若利息调整明细科目尚有余额的，则应转入在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目。,还本,付息,发行债券,【例】某公司于2001年1月1日发行期限4年、票面利率10%、面值为200 000元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。若发行时市场利率为10%，则发
8、行价格为200 000元。假定无交易费用。企业筹资后立即用于购建厂房，厂房于2003年年末达到预定可使用状态。,发行债券,分析：发行债券实际获得现金200 000元，债券因还本付息需支付现金280 000元，差额80 000元为利息费用应在四年内计入各年的成本或费用。 （1）2001年1月1日，发行债券时 借：银行存款 200 000 贷：应付债券面值 200 000,发行债券,（2）各资产负债表日长期债券的计息 应支付的利息=债券面值名义利率期限 =200 000010%1=20 000元 实际利息费用=摊余成本实际利率期限 =200 000010%1=20 000元 借：在建工程（或财务费
9、用） 20 000 贷：应付利息 20 000,发行债券,每年实际支付利息时 借：应付利息 20 000 贷：银行存款 20 000 （3）2005年1月1日，债券到期时 借：应付债券面值 200 000 贷：银行存款 200 000,发行债券,【例】某公司于2001年1月1日发行期限4年、票面利率12%、面值为200 000元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时市场利率为10%，则发行价格为212 680元。假定无交易费用。公司筹资后立即用于购建厂房，2003年年末厂房达到预定可使用状态。,发行债券,分析：发行债券实际获得现金212 680元，债券因还本付息需支付现金296 0
10、00元，差额83 320元为利息费用应在四年内计入各年的成本或费用。 （1）2001年1月1日，发行债券时 借：银行存款 212 680 贷：应付债券面值 200 000 利息调整 12 680,发行债券,（2）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整,发行债券,发行债券,【例】A公司利用发行债券为生产经营周转筹集资金。债券中载明的发行日为2002年1月1日、面值为40 000元、期限四年、票面利率为12%、按年付息。当时的实际利率为13%，则发行价为38 810元。A公司债券在发行当日被B公司全部买走。假定不考虑交易的相关税费。,发行债券,分析：债券发行时获得现金38 810元，债券因还本付息
11、需支付现金59 200元，其差额20 390元为利息费用应在四年内计入每年的成本或费用。 2002年1月1日，债券发行： 借：银行存款 38 810 应付债券利息调整 1 190 贷：应付债券面值 40 000,发行债券,各资产负债表日长期债券的计息,发行债券,2006年1月1日，债券到期： 借：应付债券面值 40 000 贷：银行存款 40 000,发行债券,可转换公司债券的账务处理 （一）初始确认 负债成份的公允价值（即普通债券发行价格）未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现） 负债成份的入账价值负债成份的公允价值发行费用分摊额 权益成份的公允价值发行价格负债成份的公允价值 权益成份的入
12、账价值权益成份的公允价值发行费用分摊额,发行债券,初始确认的账务处理 借：银行存款 借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 注意：应付债券科目只记录普通债券的价值，权益成分价值记入资本公积；发行费用按负债成分与权益成分的公允价值比重分摊。,发行债券,（二）持有期间 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。 （三）转换 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，将可转换公司债券的余额和其权益成份的金额按比例结转。对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。,发行债券,
13、【例】某公司2009年1月1日按每份面值1000元的价格发行了2000份可转换债券，取得总收入200万元用于生产经营。该债券期限为3年，票面利率为6，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为250股该公司每股面值1元的普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9。2010年4月1日有1000份债券转股，假定不考虑其他相关因素。,发行债券,（1）2009年1月1日发行时 分析：债券的未来应付金额236万元按照实际利率9%进行折现为184.8122万元，所以权益部分的初始入账金额=200-184.8122=15.1878万元。 借：银行存款 2 000 0
14、00 应付债券利息调整 151 878 贷：应付债券面值 2 000 000 资本公积其他资本公积 151 878,发行债券,（2）2009年12月31日计息 应支付的利息为：2 000 0006%=120 000元 实际利息费用为：1 848 1229%=166 330.98元 借：财务费用 166 330.98 贷：应付利息 120 000 应付债券利息调整 46 330.98 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000,发行债券,（3）2010年4月1日将需转股的债券先计息 三个月的实际利息费用 =（1 848 122+46 330.98）9%3/1250%=21 312
15、.6元 应支付的利息为：20000006%3/1250%=15000元 借：财务费用 21 312.6 贷：应付利息 15 000 应付债券利息调整 6 312.6,发行债券,2010年4月1日将需转股的债券再转股 借：应付利息 15 000 应付债券面值 1 000 000 资本公积其他资本公积 75 939 贷：应付债券利息调整 46 460.91 股本 250 000 资本公积股本溢价 794 478.09,（151 878-46 330.98）50 - 6 312.6,发行债券,（4）2010年12月31日对未转股的债券计息 实际利息费用 =（1 848 122+46 330.98）9%50%=85 250.38元 应支付的利息为：2 000 0006%50%=60 000元
