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1、第七章 固定资产,学习要点,教学内容,本章小结,关键概念,思考题,练习题,课外阅读,退出,学习要点,学习目标 教学重点、难点,学习目标,通过本章学习，要求掌握固定资产取得、转让等确认、计量方法；掌握固定资产计提折旧的总分类核算。,教学重点 固定资产取得、转让等确认、计量方法；固定资产计提折旧核算。 教学难点 固定资产取得的核算,教学重点、难点,第二节,第三节,教学内容,第一节,第四节,第一节概述,一、固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形固定资产。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年（3）单位价值较高,二、固定资产确认 准则规定：固定资产满足以
2、下条件时，企业才能加以确认（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠的计量,三、固定资产的初始计量 1、外购固定资产的成本=价款+运杂费+包装费+途中保险费+安装成本 2、自行建造固定资产的成本=建造达到预定使用状态前发生的一切必要支出 3、接受投资的固定资产的成本=投资各方确认价 上述增值税法规定允许抵扣的，则计入“应交税费应交增值税（进项税额）”,4、接受捐赠的固定资产的成本=发票价（或市场价）+支付相关费用-按新旧程度估计价值损耗 5、盘盈的固定资产成本=市场价-按新旧程度估计价值损耗（或按该固定资产预计现金流量现值）,6、改扩建完成的固定资产成本=原固定
3、资产帐面价值-改扩建中的拆除部分帐面价值+改扩建中支出 7、融资租入固定资产的成本=公允价值和最低租赁付款额现值低者(将在高财学习),第二节 固定资产的取得,一、帐户设置 1、固定资产 2、在建工程 3、工程物资,二、固定资产取得的核算,1、外购不需安装固定资产 一般纳税人 借：固定资产（成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,2、外购需安装的固定资产 借：在建工程（成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 安装完工交付使用,某企业为一般纳税人，2009年6月份购入不需要安装设备一台，设备买价40万元，增值税为6.8万元，运杂费0.2万元，全部款项以银行存款支付
4、。,某企业为一般纳税人，2009年6月份购入需要安装设备一台，设备买价40万元，增值税为6.8万元，运杂费0.2万元，全部款项以银行存款支付。在设备安装过程用存款支付安装费1万元,消耗原材料0.4万元，应付安装人员薪酬0.6万元。月末安装完毕交付使用 。,借：在建工程（成本）40.2 应交税费-应交增值税（进项税额）6.8 贷：银行存款47 借：在建工程（成本）2 贷：银行存款1 原材料 0.4 应付职工薪酬0.6,借：固定资产 42.2 贷：在建工程42.2,购买固定资产的价款超过正常信用（3年）条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购
5、买价款的现值之间的差额，除按照规定（在固定资产达到使用状态前）应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。,假定A公司2007年1月1日从C公司购入不需安装N型机器作为固定资产使用。购货合同约定，N型机器的总价款1 000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 注意：现值是A公司2007年1月1日购买设备支付的价款906.62（万元）,分析： 第一步，计算总价款的现值 500*（1+6%）-1+300*（1+6%）-2+200*（1+6%）-3
6、 =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）（应还本金） （ （1+6%）-1等可以查复利现值系数表）,第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元） 第三步，编制会计分录 借：固定资产 906.62 （现值：本金） 未确认融资费用 93.38（利息） 贷：长期应付款 1000（含本金906.62万和利息93.38万） 注意：未确认融资费用（利息）93.38要在3年内摊销，采用实际利率法摊销,年初摊余成本等同于年初未归还本金,第1年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生1年利息）=年初摊余成本*6%= 906.62*6%= 54.4
7、 借：财务费用54.4万 （已确认融资费用） 贷：未确认融资费用 54.4万 年末支付500万元（注意：含支付1年利息 54.4万和本金） 借：长期应付款 500万 贷：银行存款 500万 第1年年末摊余成本（欠本金）=906.62-（500-54.4）=461.02万,第2年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生2年利息）=年初摊余成本*6%= 461.02*6%= 27.6 借：财务费用27.6万 （已确认融资费用） 贷：未确认融资费用 27.6万 年末支付300万元（注意：含支付2年利息 27.7万和本金） 借：长期应付款 300万 贷：银行存款 300万 第2年末“未确认融资费用”余
8、额= 93.38-54.4-27.6=11.38万,借：财务费用11.38万 （已确认融资费用） 贷：未确认融资费用 11.38万 年末支付200万元 借：长期应付款 200万 贷：银行存款 200万,4弃置费用 固定资产成本=买价+运杂费+途中保险等+弃置费用的现值 某核电企业为一般纳税人，2009年1月1日购入需要安装设备一台，设备买价4000万元，增值税为680万元，运杂费2万元，全部款项以银行存款支付。支付安装费18万元。预计使用年限10年，预计报废时需支付弃置费用230万元，弃置费用现值180万元，年利率5%。,借：在建工程（成本）4200 应交税费-应交增值税（进项税额）680 贷
9、：银行存款4700 预计负债180 借：固定资产 4200 贷：在建工程（成本）4200,借：财务费用 180*5%=9（年初预计负债余额*5%） 贷：预计负债 9 借：财务费用 189*5%=9.45 贷：预计负债 9.45,3、自行建造的固定资产 自营工程 工程建造中一切合理必要支出 借：在建工程 贷：工程物资等 注意：(厂房办公大楼)在建工程领用原材料，原进项税额应转出，在建工程领用本企业商品，按商品售价计算销项税额。,1.为建造厂房购入材料买价50万，增值税8。5万元，运杂费2万元。验收入库。（注意：厂房非应税项目，不能记进项税额） 借：工程物资 60.5万 贷：银行存款 60.5万,
10、2.建造厂房领用工程物资60.2万元 借：在建工程 60.2万 贷：工程物资 60.2万 3.建造厂房领用生产用材料成本4万元，进项税额0.68万 借：在建工程 4.68万 贷：原材料 4万 应交税费应交增值税（进项税额转出）0.68万,4.建造厂房领用自制产品（即库存商品）成本6万元，售价10万元，增值税1.7万。 借：在建工程 7.7万（3=（1）+（2） 贷：库存商品 6万（1） 应交税费应交增值税（销项税额）1.7万（2）,5.建造厂房应付职工薪酬8万元。 借：在建工程 8 贷：应付职工薪酬 8万 6工程完工计算建造成本=60.2+4.68万+7.7万+ 8=80.58万 借：固定资产
11、 80.58万 贷：在建工程 80.58万,出包工程 预付工程款时 借：预付账款(根据收据编制) 贷：银行存款 工程竣工验收补付工程款时 借：在建工程(根据发票编制) 贷:预付账款 银行存款,交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程,4、接受捐赠的固定资产 借：固定资产（发票金额或市场价扣除新旧程度损耗价值后余额） 贷：营业外收入 接受方支付相关费用时 借：固定资产 贷：银行存款,接受捐赠的设备原发票价10万元，六成新 借：固定资产6万（发票金额或市场价扣除新旧程度损耗价值后余额） 贷：营业外收入6万,5、接受投资的固定资产 借：固定资产（公允价值） 贷：股本（实收资本）（接受方注册资本增加额）
12、 上述有差额计入资本公积,第三节 固定资产折旧,一、折旧含义 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,二、固定资产折旧应考虑因素 1、原价 2、预计净残值=预计残值收入-预计清理费用 预计净残值率=预计净残值/原价 3、预计使用寿命 4、固定资产减值准备,三、固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地 企业应按月计提折旧，在
13、实际计提折旧时，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。,经营性租入固定资产（不提） 经营性租出固定资产（提） 融资租入固定资产（提） 更新改造中固定资产（不提） 大修中固定资产（提）,四、折旧方法 1、平均年限法（也称直线法） （1）年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用寿命 （2）年折旧率=年折旧额/原价 或（1）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命 （2）年折旧额=原价*年折旧率,2、工作量法（自学） （1）单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/预计总工作量 （2）本月计提折旧额=单位工作量折旧额*本月实际工
14、作量,3、加速折旧法,固定资产使用寿命前期多提折旧，后期少提折旧。 （1）双倍余额递减法 A）年折旧率=2/预计使用寿命 （B）年折旧额=年初固定资产净值*年折旧率 其中固定资产净值=原价-累计折旧 到最后两年改为平均法 年折旧额=（年初固定资产净值-预计净残值）/2,例某企业于2011年5月28日购入需安装设备一台，不含税价9万元,增值税1.53万元，运杂费0.4万元,安装费0.6万元，6月30日设备达到预定使用状态。该设备预计净残值率5%，预计使用寿命为5年。要求按照双倍余额递减法计算2011年- 2016年折旧额。,2011年7月1日- 2012年6月30日=第1年 10000040%=
15、40000（元） 2011年7月1日- 2011年12月31日折旧额=20000元=2011年折旧 2012年7月1日- 2013年6月30日=第2年 （100000-40000）40%=24000 （元） 2012年1月1日- 2012年12月31日折旧额=20000元+12000=32000 （元） =2012年折旧,2013年7月1日- 2014年6月30日=第3年 （100000-40000-24000）40%=14400 （元） 2013年1月1日- 2013年12月31日折旧额=12000元+7200=19200 （元） =2013年折旧 2014年7月1日- 2015年6月30日
16、=第4年 （100000-40000-24000-14400-5000）50%=8300,2014年1月1日- 2014年12月31日折旧额=7200+4150=11350 （元） =2014年折旧 2015年1月1日- 2015年12月31日折旧额=4150+4150=8300 （元） =2015年折旧 2016年1月1日- 2016年6月30日折旧额=4150（元） =2016年折旧,（2）年数总和法 年折旧率=年初尚可使用年限/预计使用年限自然数之和 年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率,例某企业于2010年12月28日购入不需安装设备一台，不含税价9.4万元,增值税1.564万元,运杂费0.1万元。该设备预计净残值0.5万元，预计使用寿命为5年。要求按照年数总和法计算2011年- 2015年折旧额。,2011年=第1年 （95000-5000） 5/15=30000（元） 2
