第一章成本会计第六版于富生

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1、成 本 会 计 学,主讲：孟萍,研究成本的意义,43%公司中报业绩同比下降 主板制造企业成重灾区,A股上市公司2013年半年报已经全部收官，总体来看，近六成的上市公司取得了业绩的同比增长，最不差钱的公司依然是金融行业中的银行类公司，而那些业绩让人汗颜的公司则多数属于制造业。 根据wind统计显示，沪深A股2467家上市公司在去年上半年实现营业总收入12.77万亿元，同比增长33.14%；实现归属于上市公司股东的净利润为1.14万亿元，同比增长15.51%。 在2467家上市公司中，有348家公司业绩亏损，基本上与去年同期325家亏损持平。另外，业绩同比下降的公司多达1054家，占比高达43%。

2、在业绩同比下降的公司中，主板公司成业绩亏损和下降重灾区。其中，来自沪市主板的公司有387家，深市主板有198家，创业板有165家，中小板有304家，也就是说，来自沪深主板的公司共有585家。另外，在亏损的348家公司中，来自沪市主板的公司有161家，深市主板有98家，创业板有23家，中小板有66家。 从上述数据上不难看出，不管从业绩下滑的数量还是亏损的数量看，主板公司成为重灾区，而这些公司多属于制造业。,2015年中国制造业成本或将与美国相当,据CNBC报道，咨询公司AlixPartners最新报告估计，到2015年把制造业外包给中国的成本与美国本土生产成本相当，中国再也不是制造商寻求最低运营

3、成本的目标。 AlixPartners执行董事Steve Maurer说：“中国制造业的成本优势这几年显著萎缩，回到2005年，来自中国的上岸成本普遍比美国制造低25-30%。根据我们的分析，目前2/3的差距已消失。” Maurer表示，劳动力工资上涨、人民币升值和中国产品外运成本使得中国制造越来越昂贵；如果这些趋势继续，今后四五年内中国制造的成本将与美国相当。 与十年前相比，中国工人工资年均上涨12%，人民币兑美元同期升值25%。预计人民币将继续升值，把中国制造的产品运往世界各地成本将更高。由于中国不断提高最低工资，时薪一直稳定上涨，对劳动力的竞争迫使制造商提高工资以吸引和留住工人。,融资成

4、本上涨,同策咨询的一份报告显示，2013年10月上旬外高桥自贸区租金4.9元/平方米每天，较年初上涨207%，该增长速率超过传统CBD十年涨幅，而且目前价格仍处于动荡上扬期。据世邦魏理仕研究院的一份研究报告显示，汤臣国际贸易大厦为园区内目前租金最贵的写字楼，从原来的每天每平方米3元上涨至9月底的每天每平方米4.5元。国庆长假后，报价又调整至每天每平方米7元，而目前的租金每天每平方米为8元。也就是说，一个月时间内，该楼租金上涨幅度为167%。 2012年，北京的CBD经历了一场跨国公司的集体性“逃离”事件。半年前英特尔(微博)将北京的总部从嘉里中心整体搬迁到了北三环的环球贸易中心。“中国惠普(微

5、博)大厦”8到18层是惠普中国的办公区域，如今惠普已经和酒仙桥亨通商务园签了新的租赁协议。甲骨文(微博)和路透社，选择将部分办公室搬迁至上地；奥林巴斯(微博)和燕宝汽车部分迁址酒仙桥区域。数据显示，2012年是近十二年来，北京甲级写字楼供应量最低的一年，也是空置率最低的一年。伴随而来的是租金大幅上涨。以最具代表性的CBD区域为例，据仲量联行10月15日提供的最新报告称，年初至今，北京CBD区域租金取得了20.4%的增幅。,租金成本大幅上涨,融资成本上涨,余额宝“倒逼”存款利率市场化 银行暂停房地产贷款 兴业银行率先停止三四线城市房地产个人贷款和供应链贷款, 交行、农行迅速跟进,这和美国次贷危机

6、时很相似, 高盛、摩根等跑得快,跑得慢的贝尔斯登被收购, 跑得更慢的雷曼直接破产。 社会现象：2014年1月份不良贷款似有显著上升，尤其是中小企业端，很多还不上钱；过去几年做民间融资（年息24-36%的样子）风生水起的那批人，忽然出现传染式跑路，中小企业开始遭遇较为显著的经营困境。 PMI（采购经理指数）数据告诉我们，从2013年4季度开始，宏观经济热度已经开始降温。尤其是更多反应中小企业的汇丰PMI预览值，从49.6猛降至48.3，创下2008年农民工大规模返乡后最糟糕的记录。,体系安排,基础 第1章 总论 第2章 工业企业成本核算的要求和一般程序 第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归

7、集和分配 工业企业成本核算 第4章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 第5章 产品成本计算方法概述 第6章 产品成本计算的基本方法 第7章 产品成本计算的辅助方法 其他行业成本核算 第8章 其他行业成本核算 成本会计前沿 第9章 成本会计前沿（管理会计内容，不讲） 成本报表与分析 第10章 成本报表与成本分析（不讲）,第1章 总论,学习目标,1.理解成本的内涵，以及实际工作中的成本开支范围与理论成本之间的联系和区别。 2.了解成本会计演进发展的几个阶段，理解成本会计的学科定位。 3.明确成本会计的职能和成本会计的任务之间的关系以及成本会计的各项职能之间、各项任务之间的关系；在此基础上

8、，全面、准确地理解和掌握成本会计的职能和各项具体任务。 4.理解财务成本和管理成本的含义，全面、准确地理解和掌握成本会计的对象，并区分成本会计的对象与成本对象，理解成本对象对成本会计的重要性。 5.掌握成本会计应遵循的主要原则；明确成本会计人员的职责和权限，了解成本会计机构的设置和成本会计制度所包括的内容。,第1章 总论,成本的内涵和作用 成本会计的演进发展与学科定位 成本会计的职能和任务 成本会计的对象与成本对象 成本会计工作的组织,1.1 成本的内涵和作用,成本的内涵 成本的作用,1.1.1 成本的内涵,成本的内涵（理论成本）：在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所

9、创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。 C = c+v C：产品成本 c：生产经营过程中所耗费的生产资料的价值 v：劳动者为自己劳动所创造的价值,1.1.1 成本的内涵,实际工作中所用到的成本概念与理论成本有一定的差别。 实际工作中的产品成本是指产品的生产成本，即制造成本，并非制造产品所耗的全部成本。 加强经济核算，减少生产损失：废品损失、停工损失计入产品成本 基于简化成本核算工作：期间费用计入当期损益,投资耗费,生产经营耗费,正常的成本 （理论成本）,筹资耗费,非正常的支出,全部费用与支出,产品成本,期间成本：管理费用、销售费用,损 益 表,1.1.2 成本的作用,成

10、本是补偿生产耗费的尺度 成本是综合反映企业工作质量的重要指标 成本是制定产品价格的一项重要因素 成本是企业进行决策的重要依据,1.2 成本会计的演进发展与学科定位,成本会计的演进发展 成本会计的学科定位,1.2.1 成本会计的演进发展,成本会计的产生（20世纪20年代以前） 16世纪的欧洲出现成本会计的萌芽 工业革命后形成了真正意义上的成本会计 成本会计的发展（20世纪20年代80年代中期） 成本计算方法和管理方法有了明显的突破，成本会计不仅事后计算成本，还向事中、事前发展 多种管理思想和管理方法为成本会计的发展提供了理论和工具上的帮助，使成本会计在内涵和外延上都得到很大发展 责任会计、质量成

11、本、目标成本等方法的出现促进成本会计的蓬勃发展 成本会计面临的机遇和挑战（20世纪80年代中期至今） 信息化社会动摇了现行成本会计的理论基础和计量模式，但同时也为成本会计的发展提供了机遇 随着成本理论和实践的不断深入，涌现出许多新的成本计量方法,18,1.2.2 成本会计的学科定位,现代成本会计是大会计框架下的一部分相对独立的内容，既服务于财务会计又服务于管理会计，而且有越来越偏重于管理会计的趋势。（教材观点） 成本会计具有广义与狭义之分。广义的成本会计则指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评的成本会计，即成本管理；狭义的成本会计是指只进行成本核算与分析的成本会计，只服务于财务会计

12、（我们的观点）。,1.3 成本会计的职能和任务,成本会计的职能 成本会计的任务,1.3.1 成本会计的职能,反映职能：从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。从事后反映发展到了分析预测未来。 监督职能：按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。包括事前、事中和事后监督。 反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。,1.3.2 成本会计的任务,进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本

13、依据。 严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本。 及时、正确地进行成本核算，为企业的生产经营管理提供有用的信息。 考核成本计划的完成情况，开展成本分析。,1.4 成本会计的对象与成本对象,成本会计的对象 成本对象,1.4.1 成本会计的对象,基本含义： 成本会计对象是指成本会计反映和监督的内容。 工业企业成本会计的对象：工业企业生产经营过程中发生的产品成本和期间费用（成本核算对象）、产品成本（成本计算对象）。 成本会计的对象概括为：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。,1.4.1 成本会计的对象,(一)生产过程中各种生产费用的支出和产品成本的形成，是工业企业成本

14、会计要反映和监督的主要内容,生产费用与产品成本 联系：两者在经济内容上完全一致 区别：产品成本与一定种类和数量的产品相联系；生产费用与一定会计期间相联系。生产费用是形成产品成本的基础，产品成本则是生产费用的对象化。 原因在于：企业当期投产的产品不一定全部完工，导致企业的生产费用总额与完工产品成本总额不一定相等,1.4.1 成本会计的对象,(二) 管理费用、销售费用以及财务费用的支出和归集过程，也是成本会计所反映和监督的内容,1.4.2 成本对象,成本对象是分配成本的客体。产品是我们最熟悉也最为常见的成本对象，但是成本对象绝不仅仅局限于产品。 随着成本对象的不断丰富，成本会计的应用领域会越来越宽

15、。,成本对象,成本对象举例,成本对象,举例,产品 服务 项目 客户 作业 部门,一辆自行车 一条航班 波音公司为中国国航制造一架飞机 中国国航从西航食品购买的所有商品 一项决定飞机飞行质量的检验 航空公司中安检部门,1.5 成本会计工作的组织,成本会计工作组织的原则 成本会计机构 成本会计人员 成本会计制度,1.5.1 成本会计工作组织的原则,成本会计工作必须与技术相结合 成本会计工作必须与经济责任制相结合 成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上,1.5.2 成本会计机构,企业的成本会计机构是在企业中直接从事成本会计工作的机构。 企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作（中小企

16、业）和分散工作（大企业）两种基本方式。两种方式各有优缺点。,1.5.3 成本会计人员,成本会计人员应在企业总会计师和会计主管人员的领导下忠实地履行自己的职责，认真完成成本会计的各项任务。,1.5.4 成本会计制度,成本会计制度是组织和处理成本会计工作的规范。 工业企业的成本会计制度一般包括关于成本预测和决策；成本定额和成本计划；成本控制；成本核算；责任成本等制度。,思考题,1.如何理解成本的内涵？ 2.试述理论成本与实际工作中所应用到的成本概念的联系和区别。 3.试述成本会计演进发展的历程和成本会计的学科定位。 4.试述成本会计的职能和任务。 5.试述成本会计的对象与成本对象。 6.成本会计工作组织应遵循哪些原则？ 7.工业企业成本会计制度一般应包括哪几方面的内容？,