第七章_货币资金审计

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1、,第七章 货币资金审计,第一节 货币资金循环概述 第二节 库存现金审计 第三节 银行存款审计,一、货币资金与相关交易循环,货币资金的特点： 1.货币资金主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 2.货币资金是企业流动性最强的资产，是企业生产经营 活动的基本条件，可能关乎企业的命脉。 3.企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关。 因此，货币资金的审计非常重要。,2,第一节 货币资金循环概述,货币资金与相关交易循环,二、涉及的主要凭证与会计记录,1、库存现金收付款凭证 2、银行存款收付款凭证 3、库存现金盘点表 4、银行对账单、银行存款余额调节表 5、库存现金、银行存款的日记账、总账 6、其他相关

2、账簿,1.岗位分工、职责分离 钱账分离 不得由一人办理货币资金业务的全过程。 申请、审批、复核、支付。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 编制银行存款余额调节表属于稽核的一种,三、货币资金的内部控制,【例题单选题】下列情形中，未违反货币资金“不相容职务分离控制”的是（ ）。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作,答案：D,2.授权审批,支付申请：经办人申请,3.规范的收支业务程序,4.完整的账簿记录。总账、日记账 5.货币

3、资金的日常保管。 （1）加强库存现金限额的管理。超过限额的现金应及时存入银行。 满足3-5天正常开支的需要。 远离银行或者交通不便的企业，可以适当放宽， 最高不超过15天的开支需要量。 （ 2）严格执行现金开支范围。（附后） （ 3）现金收入及时存行，不得“坐支”、挪用。 （ 4）现金收入及时入账，不得账外设账、私设“小金库”。 （ 5）加强银行账户管理，严格遵守银行结算纪律。（附后） （ 6）定期和不定期盘点现金，确保现金账实相符。 （ 7）指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次）。编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。,第2点：允许企业使用现金的范围是： 1、

4、职工工资、各种工资性津贴； 2、个人劳务报酬，包括稿费和讲课费等； 3、支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4、各种劳保、福利费用以及国家的对个人的其他现金支出； 5、向个人收购农副产品和其他物资的款项； 6、出差人员必须随身携带的差旅费； 7、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； 8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除5、6两项不受结算起点1000元的限制外，开户单位支付给个人的其他款项，支付现金每人一次不得超过1000元，超过部分以银行存款支付。,例下列项目中（ ）属于库存现金的使用范围。 A、工资性津贴 B、个人抚恤金

5、 C、个人劳务报酬 D、大额购货款,【正确答案】 ABC,例下列不属于现金结算范围的是（ ）。 A.职工工资、各种工资性津贴 B.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 C.出差人员必须随身携带的差旅费 D.结算起点1000元以上的大额支出,【正确答案】：D 【答案解析】：结算起点1000元以下的零星支出属于现金的核算范围，超过结算起点的支出应采用银行转账结算。,第5点：银行存款的内部控制 1.有关银行存款开户的控制内容 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户与专用存款账户。 基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只

6、能通过基本存款账户办理。 一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存。企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。,临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。 专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,2.有关银行结算方面的控制内容 中国人民银行规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用； 不准签发、取得、转让

7、没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金，不准违反规定开立和使用账户。,8.建立应收款项的催收制度。 9.建立统一的货币资金收支体系。 10.内部监督检查。 定期和不定期检查： 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况; 货币资金授权批准制度的执行情况; 支付款项的控制执行情况； 印章、票据的保管情况。 对检查中发现的薄弱环节，及时采取措施，加以纠正和完善。,例：货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ） A 财务专用章由专人保管，个人名章由本人 或其授权人员保管 B 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C 现金收入及时存入银行，特殊情

8、况下，经 主管领导审查批准方可坐支现金 D 指定专人定期核对银行账户，每月核对一 次，编制银行存款余额调节表，使银行存 款账面余额与银行对账单调节相符,答案：C,第二节 库存现金审计,一、库存现金的审计目标,库存现金审计目标,二、库存现金的实质性程序,三、重要实质性程序监盘(P187) 1、目的：证实库存现金是否存在 2、方式：突击性检查 3、时间：上午上班前或下午下班后 如库存现金存放部门有两处及以上的，应同时进行盘点。 4、范围：企业各部门经管的现金 5、人员：出纳、会计主管、审计人员 6、工作底稿：库存现金监盘表,7、监盘过程 （1）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间 如库存现金存放部门

9、有两处及以上的，应同时进行盘点。 （2）由出纳员根据库存现金日记账，结出现金结余额。 （3）盘点保险柜内的现金实存数，由注册会计师编制“库存现金监盘表”。 （4）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出适当调整。 （5）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时做出调整 （6）库存现金追溯调整 如果不是在资产负债表日对库存现金进行监盘，则应追溯调整,例：审计人员于2015年1月10日上午八时对某企业的库存现金进行审查，其清查结果如下： 1.实点库存现金（人民币）情况如下： 100元币32

10、张 2元币120张 50元币23张 1元币160张 10元币45张 角币及分币96.2元 5元币96张 2.查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.40元,3.查出1.9已办理收款手续尚未入账金额700元。 4.查出1.9已办理付款手续尚未入账金额424元。 5.查出2014.12.20出纳员以白条借给某职工现金500元。 6.银行核定该企业库存现金限额5000元；2014年12月31日资产负债表中库存现金列报的金额为6901.4元。 7.经核实1月1-9日的收付款凭证和现金日记账，获知1-9日现金收入5628元，现金支出5983元，正确无误。,存在问题及处理意见: (1)现金

11、账实不符，短缺270.2元，应查明原因； (2)白条抵库。出纳员以白条借给职工500元，应及时收回交库； (3)库存现金超限额，超出限额1901.4元（6901.4-5000），应及时送存银行。 (4)现金收支业务没及时编制记账凭证和记账，未做到日清月结。,例：2015.3.5对N公司全部现金进行监盘后确认实有现金数额为1,000元，N公司3月4日账面库存现金余额为2,000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3,000元支出金额为4,000元. 2015.1.1至3月4日现金收入总额为165,200元、现金支出总额为165,500元则推断出2014.12.31库存现金余额

12、为（ ）,1,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300,(1)对监盘主体的要求不同：注会参与库存现金盘点；而对存货盘点还要进行实地观察。 (2)监盘的范围不同：注会参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。 (3)监盘的对象不同：库存现金监盘的对象是被审单位各部门经管的现金；而存货监盘的对象是所有权属于被审单位的所有存货。,库存现金监盘程序与存货监盘程序的区别,(4)监盘的程序不同。注会进行存货监盘，要复核或与被审单位讨论其存货盘点计划；而库存现金监盘不需要。 (5)监盘的时间不同。库存现金盘点一般安排在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后。

13、 (6)监盘的要求不同。库存现金监盘要求实施突击性检查；而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议。,【例题】在对X公司2015年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。 为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点出纳员现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。

14、要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。,答案： （1）提前通知X公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A注册会计师最好实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存 （3）X公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳和会计主管人员。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。,【单项选择题】如果在资产负债表日后

15、对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至（ ）的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。 A审计报告日 B资产负债表日 C盘点日 D审计工作完成日,答案：C,【单项选择题】注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是（ ）。 A.核对库存现金日记账与总账金额是否相符 B.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报 C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录 D.从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关的原始凭证,【答案】C 【解析】选项A审查的是计价和分摊认定；选项B审查的是库存现金的列报认定；选项

16、D审查的是存在认定。,【多项选择题】关于库存现金的盘点，以下说法中不恰当的有（ ）。 A.注册会计师无须亲自盘点 B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任 C.库存现金存放于两处或两处以上的，也要同时盘点 D.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作,【答案】BD 【解析】库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字；对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。,第三节 银行存款审计,一、银行存款的审计目标 与库存现金审计目标一致,二、银行存款的实质性程序,三、重要实质性程序 1、函证银行存款余额 (1)目的：证实银行存款是否存在 发现企业未登记的银行借款 (2)对象：本年度存过款的所有银行 （包括零余额账户和本期注销的账户） （3）银行询证函的格式 P181,比较银行存款、应收账款与应付账款的函证程序,【单项选择题】银行询证函的回函应直接寄给.（ ）。 A审计委