第四章会计记账方法

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1、一、复式记账法,复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础。对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。,第四章：复式记账,按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。,（一）复式记账法的概念,（二）、复式记账法的优点,一）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。 二）能够进行试算平衡，便于查账和对账。,复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。（多选）我国在2006年颁布的企业会计准则基本准则中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。（单选）,第二节 借贷记账法,（一）借贷记账法的

2、概念 借贷记账法是以 “借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。,例题、借贷记账法是以“借”、“贷”作为（ ）的一种复式记账方法。 A.账户结构 B.账户对应关系 C.记账规则 D.记账符号,（二）借贷记账法下的账户结构,借贷记账法下，账户分为两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。,（三）在借贷记账法下账户的结构,简化的T字型结构,账户名称,（会计科目）,借方,贷方,（1）资产类账户的结构,资产成本类账户,借方,贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,借方期末余额,=,借方期初余额,+,借方本期增加发生额,-,贷

3、方本期减少发生额,一）资产类账户的结构。 1.借增，贷减，余额在增加方即借方。 2.资产账户期末余额的计算公式： 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 例如：库存现金期初1000，增加5000，减少4000，期末余额2000 1000+5000-40002000,例13、应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。 A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元,A,（2）负债类、所有者权益类账户的结构,负债类账户,所有者权益类账户,借方,贷方,期初余额,本期增

4、加发生额,本期减少发生额,期末余额,贷方期末余额,=,贷方期初余额,+,贷方本期增加发生额,-,借方本期减少发生额,二）负债类、所有者权益类账户的结构,结论：所有者权益类账户与负债类账户结构相同。（判断） 1.贷增，借减，余在贷。 2.期末余额的计算公式： 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 应付账款期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。 实收资本期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。,注意：账户的本期期末余额就是下期的期初余额。(上末 本初，本末下初) 本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额本期期末余额,例13、应付账

5、款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（ ）。 A.借方1000元 B.借方3000元 C.贷方1000元 D.贷方3000元,例14、所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。 A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额 B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额 C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额 D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额,C,D,四）损益类账户的结构 1.收入类账户的结构与权益类账户结构相同 贷增，借减，期末结转后无余

6、额。 2.费用类账户的结构与资产类账户结构相同 借增，贷减，期末结转后无余额。,总结： 借方：费用、资产的增加；负债、所有者权益、收入的减少 贷方：负债、所有者权益、收入的增加；费用、资产的减少,例15、符合资产类账户记账规则的是（ ）。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.期末无余额,A,例16、符合负债类账户记账规则的是（ ）。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记贷方 D.期末无余额,B,例17、借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。 A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少,ABC,例18、期末结转后无余额的账户是（ ）。 A.资产类账

7、户 B.负债类账户 C.所有者权益类的账户 D.收入类账户,D,例19、在借贷记账法下，期末没有余额的账户类别是（ ）账户。 A.资产类 B.损益类 C.负债类和所有者权益类 D.成本类,B,例20、下列符合借贷记账法记账规则的是（ ）。 A.资产类账户增加记贷方，减少记借方 B.负债类账户增加记贷方，减少记借方 C.收入类账户增加记贷方，减少记借方 D.费用类账户增加记贷方，减少记借方,BC,例21、下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。 A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款,AD,例22、在借贷记账法下，下列账户结构叙述正确的是 A.负债类账户的借方登记债务的减少，贷方

8、登记债务的增加 B.所有者权益类账户借方登记所有者权益的增加，贷方登记所有者权益的减少 C.资产类账户的借方登记资产数额的增加，贷方登记资产数额的减少 D.收入类账户的借方登记收入的减少，贷方登记收入的增加,ACD,四）借贷记账法的记账原则： 有借必有贷，借贷必相等 例1：从银行提取现金1000元。 库存现金 1000 借方 -银行存款 1000 贷方 例2：从工行取得借款1000元，存银行。 银行存款 1000 借方 短期借款 1000 贷方,第一，任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。或者说，交易或事项发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。 第二，所记

9、录的账户可以是会计恒等式同一方向的，也可以是不同方向的，但每一笔交易或事项发生后，必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，即有借必有贷。 第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等，即借贷必相等。,五）借货记账法下的账户对应关系与会计分录,1、会计科目的对应关系 对每笔经济业务所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目。 通过科目的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。,2、会计分录,（1）会计分录的概念 是指对某项经济业务事项标明其应借应贷科目及其金额的记

10、录，简称分录。 （2）格式： 第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。 第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。 （3）会计分录的构成（内容） A、会计科目 B、记账符号（或记账方向） C、发生金额（或应记金额）,（3）会计分录的分类 会计分录按其所涉及会计科目的数量多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录是指只涉及一个科目借方和一个科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 如：提现 借：库存现金 贷：银行存款,复合会计分录是指经济业务发生以后，需在三个或三个以上对应科目中记录其相互金额变化情况的

11、会计分录。复合会计分录可以分为“一贷多借”或“一借多贷”和“多借多贷”的复合会计分录。,一贷多借： 借：银行存款 2000 固定资产 19000 贷：实收资本 21000 一借多贷： 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 多借多贷： 借：银行存款 23000 应收账款 400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400,1、分析确定经济业务涉及的会计科目,现金,银行存款,2、明确账户的性质,资产类,资产类,3、分析各账户是增加还是减少,增加,减少,4、确定账户的记账方向,借方,贷方,5、确定每个账户对应的金额

12、,1000,1000,6、运用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则编制会计分录,现金,银行存款,借：,贷：,1000,1000,例23、会计分录的内容包括（ ）。 A.经济业务内容摘要 B.账户名称 C.经济业务发生额 D.应借应贷方向,BCD,（六）借贷记账法的试算平衡 试算平衡是根据“资产=负债+所有者权益”的 恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和所 有会计科目记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。,2、余额试算平衡法 （1）公式： A、 全部会计科目的借方期初余额合计 =全部会计科目的贷方期初余额合计 B、全部会计科目的借方期末余额合计 =全部会计科目的

13、贷方期末余额合计 （2）依据：会计基本等式的恒等关系 、,1、发生额试算平衡法 （1）公式：全部会计科目本期借方发生额合计 =全部会计科目本期贷方发生额合计 （2）依据：有借必有贷，借贷必相等,（三）结论 1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误； 2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。 局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。如果借贷金额相等，也不能肯定记账工作毫无错误。例如方向都记错；某项经济业务漏记或重记；某项经济业务错记了

14、账户；诸如此类错误，都不可能通过发生额试算平衡来发现。,例23、复式记账试算平衡的两种方法是（ ）。 A.逆差法和顺差法 B.发生额平衡法和余额平衡法 C.差额检查法和重点抽查法 D.补充登记法和划线更正法,B,例24、正确的账户平衡关系是（ ）。 A.资产类账户的借方发生额合计=资产类账户的贷方发生额合计 B.负债类账户的贷方发生额合计=负债类账户的借方发生额合计 C.所有者权益类账户的贷方发生额合计=所有者权益类账户的借方发生额合计 D.全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计,D,例26、在借贷记账法下发生额试算平衡的依据为全部账户本期借方发生额之和等于全部账户本期贷方发生额之

15、和。 （ ）,F,例25、关于借贷记账法的试算平衡，下列说法中，正确的有（ ）。 A.会计主体全部账户期初借方余额之和等于全部账户期初贷方余额之和 B.会计主体全部账户本期借方发生额之和等于全部账户本期贷方发生额之和 C.会计主体全部账户期初借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和 D.会计主体全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和,ABD,例27、资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（ ） 例28、编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（ ）,F,T,例29、根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全 正确的。（ ） 例30、会计期末进行试算平衡时，试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确。（ ）,F,T,