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1、医院财务分析报告,2010年5月20日,财务分析,财务分析的概念 财务分析是以经营单位财务报告等会计资料为基础，采用一定的技术和方法，对经营单位的财务状况和经营成果进行评价和剖析的一项财务活动，以反映经营单位在运营过程中的利弊得失、财务状况和发展趋势。,财务分析的意义,是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据。 有利于加强和改善内部管理。 是实现理财目标和经营目标的重要手段。 有利于投资者和债权人作出正确的投资决策。 有利于国家进行宏观经济管理和调控。 有利于加强管理，规范财务行为，提高资金使用效率。,财务分析的目标,根本目标：保证医院可持续发展. 具体目标：在医疗市场逐步完善发展的情况下，医院
2、财务分析必须保持经常为领导决策服务。医院管理者只有通过经常性的分析来对医院医疗服务和理财等各方面工作进行评价，以洞察医院医疗服务中的风险性、资产运用中的安全性和效益性，把握医院的发展趋势，为医院医疗服务决策和控制提供依据。,财 务 报 告 分 析 的 主 体,投资者：分析的重点是医院的收益能力、发展能力和业绩综合分析评价。,债权人（金融机构）：信用分析的重点是偿债能力、收益能力和产生现金能力。,医院经营管理者：分析医院各种经营特性包括收益能力、偿债能力、经营效率、发展能力、社会存在价值等，并要综合分析医院的经营情况。,政府经济管理部门：分析的重点是医院发展、社会价值分配等 。,医院工会组织：主
3、要分析医院社会价值分配、收益能力等。,卫生主管部门：分析的重点是各种财务能力、经营特性分析、业绩综合分析评价、社会价值等。,财务报告分析的主体,财务分析资料,资产负债表,资产负债表又叫财务状况表，是体现医院在特定时点财务状况的报表。以资产负债表的形式可以向报表使用者反映医院资产、负债和净资产项目在特定日期的情况。 资产负债表是医院对外提供的一份基本报表，是报表使用者借以了解医院情况、作出相应决策的工具。它可使使用者了解医院拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析医院经营服务能力的重要途径；可以了解医院未来需要多少资产或劳务清偿债务；可以了解投资者在医院总资产中所占的份额。,收入支出总表,是集中反
4、映医院一定时期医疗服务情况的会计报表。是一张动态的财务报表。 表的中心是“收入支出=结余” 其重要意义在于：通过该表反映的收入、支出情况，能够反映医院经营服务的收费和成本耗费水平。,比较分析法 趋势分析法 比率分析法 因素分析法 收支平衡分析法,财务分析的基本方法,财务分析基本方法,财务分析方法,比较分析法,因素分析法,1.差额分析法 2.指标分解法 3.连环替代法 4.定基替代法,趋势分析与历史比 横向比较与同类比 差异分析与计划比,规模分析会计要素比 结构分析纵向比较 比率分析内在联系,按比较对象分类,按比较内容分类,财务比率涉及两个会计数据的指数，常由一个数据除以另一个数据得到。,趋势分
5、析法,比较分析法,概念：通过财务指标对比，计算出变动值的大小，是其他分析方法运用的基础，比较后的差异反映差异大小、差异方向和差异性质。 比较方式种类： 绝对数比较：与计划（或目标、定额）相比较； 与前期相比较；与历史最好水平相比较； 与国内外同行业先进水平相比较；与主要竞争对手的比较。 百分率比较：完成百分率和增减百分率。 比较的可比性：在运用比较分析法时，应注意指标的相关性，分析的指标在性质上是同类，能够说明经济业务的内在联系。还应注意指标的可比性。具体表现在： 计算口径一致：即包括的内容、范围一致 时间长度一致：即包括时间段、时间长度一致 计算方法一致：即影响因素一致,2009年北京市十三
6、家部、市属综合医院统计数值,2009年我院门诊工作量2505745人次，排在13家医院第1位,医疗服务数量和质量指标迅速提高,比率分析法,概念：指在同一报表的不同项目之间，或在不同报表的有关项目之间进行对比，从而计算出各种不同经济含义的比率，据以评价医院财务状况和经营成果的一种方法。 表现形式：结构比率=个体指标/总体指标 相关比率=相互联系的指标之间的对比 分析时应确定不同指标之间客观上所存在的相互关系，如负债总额与资产总额的对比，计算出资产负债率。,因素分析法,概念：是在几个相互联系的因素中，以数值来测定各个因素的变动对总差异的影响程度的一种方法，是比较法的发展和深化，它主要用于分析门诊、
7、住院均次费用变动对收入增减变动的影响程度。 例如，门诊挂号收入P=就诊人次总数A每人次收取的挂号费B,门诊挂号收入主要受门诊人次总数A和每人次收取的挂号费B两个因素的影响. 假若实际指标为：P1=A1B1,标准指标为：P0=A0B0，则它们各自的影响程度可分别由以下式子计算求得： 由于就诊人次A因素变动而对挂号收入的影响：(A1-A0) B0 由于挂号费B因素变动而对挂号收入的影响： (B1-B0) A0 最后，将以上二大因素各自的影响数相加就等于总差异 P1- P0。 利用因素分析法，不仅可以全面分析各个因素对某一个经济指标的影响，而且可以单独寻求某一个因素对该经济指标的影响。,上图中的趋势
8、线,展示了该医院近5年收入增长趋势。我们从该趋势线上就可以直观地看出,该医院近5年医疗收入均比上年度有所增长,但前3年的增长速度较慢,后2年的增长速度较快。,趋势分析法,财务分析步骤,明确目的,财务分析的主要内容和指标,满足外部需要的财务分析 满足自身发展需要的分析,服务对象：主要是针对国家行政部门（卫生局、物价局、统计局、医保局）的管理需要以及政策落实情况进行的分析。 分析的指标：业务收入与上年同期对比、门诊住院收入结构同期对比、门诊每人次费用及结构分析、住院每人次费用及结构分析等。 除此之外，随着医疗保险制度的全面推行，为了保证医疗收费符合医保政策要求，同时垫付的医保费用及时收回。医保就诊
9、人数、住院人数、住院医保人均费用、住院医保药品比、自费率、医保费用拒付比率等进行分析，并将分析结果反馈到管理层和科室，使医院和科室有针对性地管理控制，使药品比重和收费水平增长在剔除工作量等不可比影响因素后控制在国家规定范围内。,满足外部需要的财务分析,满足自身发展需要的分析,医院进行自身发展需要分析时可用的指标很多，医院财务制度中列举了14种一般财务分析指标。实际操作中，可以根据医院自身情况确定财务分析指标体系。,财务分析指标体系,指标体系,一般财务分析指标体系,医院专项财务分析指标,财务效益指标,营运能力指标,发展能力指标,偿债能力指标,工作量指标,资产使用效率指标,收费水平指标,一般财务分
10、析指标体系,财务效益指标 营运能力指标 发展能力指标 偿债能力指标,财务效益指标分析,收入结余率 支出结余率 资产收益率 净资产收益率 收入成本率,财务效益指标,是医院财务结构和医疗服务绩效的综合表现,各方信息使用者可通过对财务效益指标的分析，来评价医院的医疗服务成果，分析指标变化原因，总结经验教训，提高医院管理和经营水平 。,重要作用,营运能力分析,医院通过负债及增加净资产形成足够的营运能力。营运能力是指医院对其有限资源的配置组合和利用的能力。一般情况下，医院管理人员的经营管理能力以及对资源的配置组合能力都能够从相关的财务指标中反映出来。 营运能力分析主要是指资产的营运能力，因为资本的营运能
11、力最终是（也只能是）通过资产的运作体现出来。因此，营运能力分析主要包括流动资产营运能力分析、固定资产营运能力分析和总资产营运能力分析等方面的内容。,营运能力分析,营运能力分析指标,流动资产营运能力,固定资产营运能力,总资产营运能力,流动资产周转率 营运资金周转率 存货周转率 应收医疗款周转率,固定资产周转率 固定资产净值率 固定资产增长率,总资产周转率,偿债能力分析,医院出于维持日常经营活动和进行长期发展的需要，以及对财务杠杆的运用等方面的考虑，一般会采用向外举债的方式筹集资金，从而形成医院的负债。一般情况下，一年以上需要偿还的债务称为长期负债；一年以内需要偿还的债务称为短期负债（即流动负债）
12、。长期负债在一定时期内会逐步转化为短期负债，并通过减少医院的流动资产来进行债务清偿。因此，医院在一定时期内的资产结构状况和变现能力，特别是流动资产的结构和变现能力，决定着医院对债务（特别是短期债务）的清偿能力。 偿债能力是指医院以资产偿还其债务的能力，通常以其变现性为衡量标准，分为短期偿债能力和长期偿债能力两个方面。,偿债能力分析,偿债能力分析指标,短期偿债能力,长期偿债能力,流动比率 速动比率 现金比率 流动负债率 其它流动性指标,负债率（资产负债率） 负债净资产比率 长期负债率 债务与有形净值比率 其它长期偿债能力,发 展 能 力 分 析,收入增长指标,资产增长指标,资本扩张指标,收益增长
13、指标,可持续增长率分析,业务收入增长率,业务收入平均增长率,总资产增长率,固定资产成新率,资本积累率,三年资本平均增长率,收支结余总额增长率,三年收支结余平均增长率,可持续增长率,发展能力分析,发展能力指标分析,资产增长率 净资产增长率 固定资产增长率 收支结余增长率 业务收入增长率,发展能力指标,是管理决策层管理效能和业绩的集中反映，同时，通过对医院各个科室之间的比较分析，进而判断各个专科发展水平、专科医疗市场发展状况，进而进行医院资源优化分析 。,重要作用,各能力之间的关系,一个医院是否能够持续地发展，其关键取决于该医院的营运能力、偿债能力和收益能力三者的协调程度。如果片面地追求偿债能力的
14、提高，增大易变现性资产的占用，势必会使资产的收益水平下降，影响医院的营运能力和收益能力；如果只追求提高资产的营运能力，就可能片面地重视医院在一定时期内获取的收入规模，相应增大应收款项的资金占用，而忽略医院资产的流动性；如果仅单纯地追求医院的收益能力，又可能增大不易变现资产的占用而忽略资产的流动性，对医院的偿债能力构成不利影响，同时，可能忽略医院的社会效益。因此，三大能力的协调配合、共同作用，是医院能得以持续发展的关键之所在。,医院专项财务分析指标,1.工作量指标 2.资产使用效率指标 3.收费水平指标,工作量指标,1. 每职工平均门诊人次 =,总门诊人次,职工人数,100%,2.实际开放床位数
15、 = （年初数+年末数）/2,该类指标主要用来衡量医院职工的劳动强度。,资产使用效率指标,1. 病床使用率 =,实际占用床位数,实际开放床位数,100%,2. 固定资产利用率 =,在用固定资产,全部固定资产,100%,3. 每床位占用固定资产 =,固定资产原值,床位数编制,收费水平指标,2.每床日平均收费水平 =,住院收入,出院总人数平均住院天数,1. 每门诊人次收费水平 =,门诊收入,门急诊就诊总人数,考核病人的负担情况，监督医疗机构的收费行为。,综合财务分析 杜邦财务分析体系,杜邦财务分析体系（以净资产收支结余率为核心的财务分析）是利用各种财务比率指标之间的内在联系，对医院财务状况和经济效
16、益进行综合分析与评价的一种系统分析方法。它是由美国杜邦（Dupont）公司率先采用的一种财务分析方法，故称杜邦财务分析体系。,杜邦分析图,杜邦财务分析体系的左边部分，主要分析医院的营运能力和收益能力，并展示出医院的营运能力和收益能力两者之间的内在联系；右边部分，主要分析医院的偿债能力、财务结构、资本结构和资产结构，亦展示出其内在的关系。其共同作用的结果是导致医院净资产收支结余率的变动。因此，净资产收支结余率是杜邦财务分析体系的核心，是一个综合性最强的指标，反映着医院财务管理的目标。,杜邦分析体系,是医院收支结余与净资产的百分比，它是医院杜邦系统的核心指标,也是所有财务指标中最具有综合性和代表性的指标。该指标反映医院对投资者投入资产的获利能力, 在现行财政拨款不足的情况下,医院在满足人民群众医疗保健需求之后,还能否
