第三章成本费用的归集与分配解析

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1、第三章 成本费用的归集与分配,第一节 材料费用的归集与分配 第二节 工资费用的归集与分配 第三节 其他费用的归集与分配 第四节 辅助生产费用的归集与分配 第五节 制造费用的归集与分配 第六节 生产损失的核算 第七节 生产费用在完工产品和在产品之 间的分配,第一节 材料费用的归集与分配,本节主要内容,材料核算的内容,材料费用的归集,材料费用的分配,材料的控制与管理,一、材料核算的内容,直接材料,间接材料,直接计入材料,间接计入材料,二、材料费用的核算任务 1、正确确定进料成本 2、确定用料成本 3、确定存货的成本,材料费用的归集与分配,三、材料费用的归集,基础工作 建立和健全发出材料的计量制度

2、永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料,按实际成本材料发出的核算,先进先出法、加权平均法、 移动加权平均法、个别确定法,借：生产成本-基本生产成本 生产成本-辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,按计划成本计价材料发出的核算,借：生产成本-基本生产成本 生产成本-辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 （计划成本）,借：生产成本-基本生产成本 生产成本-辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异,分配分录,材

3、料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配,常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等,四、材料费用分配的核算,(一)材料费用分配对象的确定 (二)材料费用分配的原则 1、直接计入原则 2、间接计入原则 3、重要性原则 (三)材料费用的分配方法 1、定额耗用量比例法 是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种方法,材料费用的归集与分配,2、定额成本比例法 是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。 3、重量比例法 是以产品的重量为分配标准，将共同耗用材料费用在各产品之间进行分配的一种方法。,材料费用的归集与分配,【例】某车间生产甲、乙两种产品，

4、共消耗原材料8 000千克，单价10元/千克。本月投产甲产品200件，乙产品600件。甲产品单位消耗定额20千克，乙产品单位消耗定额10千克。 要求：采用材料定额耗用量的比例分配甲乙产品应负担的材料费用。,答案： 甲产品应分配的材料费用82002032 000元 乙产品应分配的材料费用86001048 000元 分析：间接材料费用的分配定额耗用量比例法,题目：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用原材料200千克，单价50元/千克。甲产品重2 000千克，乙产品重3 000千克。 要求：采用产品重量比例分配法分配甲乙两种产品应负担的材料费用。,答案： 甲产品应分配的材料费用12 0002 000元

5、乙产品应分配的材料费用13 0003 000元 分析：间接材料费用的分配产品重量比例分配法,题目：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用A材料30 000千克，单价20元/千克。本月份共生产甲产品200件，乙产品1 000件，丙产品300件。 要求：采用产品产量比例分配法分配甲乙两种产品应负担的材料费用。,答案： 甲产品应分配的材料费用402008 000元 乙产品应分配的材料费用401 00040 000元 丙产品应分配的材料费用4030012 000元 分析；间接材料费用的分配产品产量分配法,题目：某企业生产甲、乙两种产品，耗用C材料2 100千克，单价18元/千克，耗用D材料4 000千克

6、，单价60元。本月投产甲产品50件，乙产品150件。甲产品的消耗定额为：C材料8千克/件，D材料15千克/件。乙产品的消耗定额为：C材料12千克/件，D材料20千克/件。C、D两种材料的单价分别为20元/千克和50元/千克。 要求：采用产品材料定额成本的比例分配甲乙产品应负担的材料费用。,答案： 甲产品材料定额成本为50（8201550）45 500 乙产品材料定额成本为150（12202050）186 000 甲产品应分配的材料费用1.245 50054 600元 乙产品应分配的材料费用1.2186 000223 200元 分析：间接材料费用的分配定额成本比例法,周转材料分摊的核算,周转材料

7、，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品,摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法和五五摊销法,一次转销法,会计处理： 领用时 借：制造费用 * 管理费用 * 销售费用等 * 贷：周转材料 *（实际成本或计划成本）,月末调整差异时： 借： 制造费用 * 管理费用 * 销售费用等 * 贷： 材料成本差异低值易耗品成本差异 * (超蓝节红),报废时： 借： 原材料或银行存款 * 贷：制造费用 * 管理费用 * 销售费用等 *,核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用月份成本

8、、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置“备查登记簿”，以便进行实物监督,一次转销法的适用性,五五摊销法,五五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“周转材料”总帐科目下，分设“在库”、 “在用” 和“摊销”三个二级科目,领用时 借：周转材料在用 * 贷：周转材料在库 *,五五摊销法会计处理,摊销一半价值时： 借: 制造费用 * 管理费用等 * 贷：周转材料摊销 *,调整差异时（根据当月领

9、用的低值易耗品的计划成本和差异率计算） 制造费用 * 管理费用等 * 材料成本差异低值易耗品成本差异 *,报废时 摊销另一半价值，扣除残值： 借： 原材料 * 制造费用 * 管理费用等 * 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 *,注销帐面价值 借：周转材料摊销 * 贷：周转材料在用 *,五五摊销法的适用性,该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下.,第二节 工资费用的归集与分配,工资的计算,共同工资费用 的分配,工资费用计入 成本的分配,工资总额的构成,本节主要内容,一、工资费用核算的意义 工资：是指作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物。,工资

10、费用的归集与分配,工资费用的归集与分配,二、工资费用归集和分配的基础工作 (一)考勤记录 是按月分别登记职工出勤、缺勤情况的原始凭证，它是企业计算计时工资、加班加点工资、病假工资、津贴、补贴的依据。 (二)产量和工时记录 反映工人或班组在出勤时间内生产产品的数量和耗用生产工时的记录。它是计件工资的依据，也是统计产量和生产工时的依据。提供产量、合格品产量、废品产量、工时等资料。 (三)其他凭证 如废品通知单、停工通知单、 各种奖金、津贴发放的通知单等。,工资费用的归集与分配,确定劳动报酬的方法,工资核算的原始记录,工资的构成及计算,考勤记录,产量与工时记录,其他记录,工资核算的原始记录,三、工资

11、费用的计算 (一)应付职工薪酬的计算 1、计时工资的计算 2、计件工资的计算 3、奖金的计算 4、津贴和补贴的计算 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资,(二)五险一金的计算 五险一金=工资总额各自提取比例,工资费用的归集与分配,1、计时工资的计算 月薪制 应付工资=月标准工资缺勤天数日工资率 日薪制 应付工资=出勤日数日工资率 日工资率的计算有三种方法： 1)按每月平均工作日20.92天计算 （36510410） 12=20.92 日工资率=月标准工资/20.92,工资费用的归集与分配,2)按固定日历数30天计算 日工资率=月标准工资/30 3)按每月实际满勤日数计算 实际满勤日 =该

12、月实际日历数该月节假日和双休日 日工资率=月工资标准/实际满勤日,工资费用的归集与分配,计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬,(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）,(4)运动员体育津贴,(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资,(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资,2、计件工资的计算 计件工资=计件单价合格品数量,工资费用的归集与分配,（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资,（二）按工作任务包干方法支付给个人的工资,（三）按营业额

13、提成或利润提成办法支付给个人的工资,计件工资:指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。,四、工资费用的汇总和分配 (一)工资费用的汇总 应发工资=计时工资+计件工资+工资性津贴和补贴+奖金 实发工资=应发工资+非工资性津贴代扣款项,工资费用的归集与分配,(二)工资费用的分配 1、工资费用的分配对象 2、工资费用的分配方法 3、工资费用分配表的编制,工资费用的归集与分配,【例3-1】 甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计时工资为4 800元，按产品生产工时比例进行分配，两种产品的生产工时分别为：甲产品4 000小时，乙产品6 000小时。则：,费用分配率=4 800/(4 000+6 000)=0.

14、48(元/小时) 甲产品应分配的工资费用=4 0000.48=1 920(元) 乙产品应分配的工资费用=6 0000.48=2 880(元),奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,生产奖,机关、事业单位的奖励工资,其他奖金,劳动竞赛奖,节约奖,劳动竞赛奖,节约奖,津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。,加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资,特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习

15、、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。,工资标准有按月计算的，也有按日或按小时计算的。一般采用月薪制 。,Lets investigate,计时工资的计算,在月薪制下，计时工资的计算公式如下 :,应付月计时工资月标准工资缺勤天数x日工资率病假天数x日工资率x扣款率,或:应付月计时工资实际出勤天数x日工资率病假天数x日工资率x（1-扣款率）,注 意,式中的日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.91天（365天扣除104个双休日和10个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.91天计算日工资率时，节假日不算