第十一章_收入、费用和利润解析

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1、,第十章 收入、费用和利润,理解收入、收益和费用等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,重点 商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同 收入的确认等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的 确认等。,教学重点与难点,第一节 收 入,收入概念、特征和分类,销售商品收入的确认及会计处理,一、收入,提供劳务收入的确认与计量,让渡资产使用权收入,（一）收入的概述 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或

2、从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念营业收入。,我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。 同时规定：第三方收取的款项应作为负债处理，不应确认为收入。,！,一、收入 （一）收入的概述 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义

3、的收入概念营业收入。,我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。 同时规定：第三方收取的款项应作为负债处理，不应确认为收入。,！,1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常

4、性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入 主营业务收入 企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入 其它业务收入 企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成营业收入 营业外收入 企业代第三方收取的款项，不应当确认为收入 其它应付款,2.收入的分类 按收入的性质可分为： 销售收入 劳务收入 让渡资产收入 按经营业务的主次可分为： 主营业业务收入 其他业务收入,3.收入、收益和利得的辨析 收益，又称利润，

5、其确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。会计收益是某一会计期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，是一个会计期间资产的净增加。 收益收入费用 在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。 利得是指某一个体除来自营业收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易或事项的权益（净资产）的增加。,（二）收入的确认与计量 1.销售商品收入的确认与计量 （1）销售商品收入的确认标准（同时满足）,与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有

6、权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。,商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移,甲筑路公司为取得一项特定路段

7、建造的政府合同，从 丙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果 甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土 机退回。,在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而丙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,柯达公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，柯达公司有权要求中间商将商品转移或退回。,柯达公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。,甲公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。,

8、甲公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从甲公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，甲公司可以确认房屋销售收入。,甲公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。,客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管甲公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍甲公司对软件销售收入的确认。,3.收入的金额能够可靠地计量 一般情况下，如果企业预计不是很可

9、能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。,甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月， 则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月， 则可按一定的比例退还部分费用。,如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。,4.相关的经济利益很可能流入企业,在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品

10、销售， 即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。,此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。,见P229例子,（2）销售商品收入确认条件的具体应用 下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入： 办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入

11、，回收的商品作为购进商品处理。 对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。,下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入： 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的

12、方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,销售商品收入的确认及会计处理,借：主营业务成本 贷：库存商品,结转成本,借：（结算方式） 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项税）,一般情况下销售商品收入的计量,见P230例子,一般情况下销售商品收入的计量,（3）特殊情况下销售商品收入的计量 分期付款,借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益,应收合同或协议价款（本金+利息）,价款的折现值（本金）,差额（利息）,在合同或协议期内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额

13、借：未实现融资收益 贷：财务费用,价款折现值的余额*实际利率,（3）特殊情况下销售商品收入的计量 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理,已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 见P231 例11.12,（3）特殊情况下销售商品收入的计量,（1）视同买断,委托企业,受托方销售商品，并向委托方开具代销清单,受托方按协议价将款项汇给委托方,委托方将商品交付给受托方,受托企业,经济交易与事项,借：发出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款 贷：主营业务收

14、入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：受托代销商品,交付代销清单，收到发票时： 借：受托代销商品款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款,借：银行存款 贷：应收帐款,借：应付帐款 贷：银行存款,收到代销清单时,实际销售时,（2）收取手续费,委托企业,受托方销售商品，并向委托方开具代销清单,受托方 将货款 净额交 给委托方,委托方将商品交付给受托方,受托企业,经济交易与事项,借：发出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,收到代销清单时： 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品,实际销售时： 借

15、：银行存款 贷：应付帐款 应交税费应交增值税(销项税),交付代销清单，收到发票时： 借：应交税费应交增值税(进项税) 贷：应付帐款,借：受托代销商品款 贷：受托代销商品,借：银行存款 贷：应收帐款,借：应付帐款 贷：银行存款 主营业务收入,借：销售费用 贷：应收帐款,预收款销售商品 当预收帐款的明细科目为贷方余额时，表示已收款但尚未发出货，是企业的一项负债； 当预收帐款的明细科目为借方余额时，表示对方尚未付足的货款，是企业的一项资产。预收账款的借方余额等同于应收账款 （注:预收帐款不多的企业,可以不设置预收帐款科目,有预收帐款时,可以通过“应收帐款”科目做帐。所以，“应收帐款”借方有余额，一般说明是应收；贷方有余额，一般说明是预收。),预收款销售商品 见P235 例11.23,销售商品收入的确认及会计处理,（3）特殊情况下销售商品收入的计量,销售折扣、折让与销货退回的核算的比较,商业折扣的核算,借：银行存款 （实收数） 贷：主营业务收入 （售价-折扣） 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品,销售商品时，按差额确认收入并结转成本,2.现金折扣销售的核算,销 售 折 让,销 售 退 回,（3）特殊情况下销售商品收入的计量 售后回购,三、提供劳务收入的确认与计量 （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务