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1、第六章 关税法,第一节 关税法基本原理,一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 我国的关境小于国境。 二、关税的发展 三、关税的特点 征收对象是进出境的货物和物品 关税是单一环节的价外税 有较强的涉外性,第二节 征税对象和纳税义务人,一、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。 二、关税的纳税人,第三节 进出口税则,一、进出口税则概况（了解） 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大
2、部分。,税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码 （H.S编码）为基础。,二、税则归类（了解） “对号入座”步骤如下： 1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。 2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。 3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。 4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。,【例题单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（
3、 ）归类。 A.用途 B.属性 C.主要材质 D.销售对象 【答案】A 【例题单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（ ）明确。 A.当地外经贸部门 B.海关总署 C.国务院 D.财政部 【答案】B,三、税率（熟悉，能力等级2） （一）进口关税税率 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。 【例题单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。（2009年原制度） A.从价税 B
4、.从量税 C.复合税 D.滑准税 【答案】D,（二）出口关税税率 我国真正征收出口关税的商品仅有20种，税率20%40%，在一定期限内可实行暂定税率。 征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。,（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。 【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面： （1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。 （2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。,【例题多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（ ）。 A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启
5、运地而确定的 B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定 C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 D.原产地不明的货物不予征税 【答案】AD 【解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以D错误，BC都符合税法规定。,（四）关税税率的运用（掌握） 1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有
6、特例情况。,特例情况根据关税条例规定如下,【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。 【例题多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。（2010年） A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税 【答案】ABC,【例题单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ）。（2007年） A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税
7、B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税 D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税 【答案】D,第四节 完税价格与应纳税额的计算,一、原产地规定（了解，能力等级1） 基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。 实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后，税则4位归类发生改
8、变。（2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。,【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113） 这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。 【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变 看增值部分占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。 如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元， 50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。 【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。,二、关税的完税价格 （一）一般进口货物的完税价格（掌握，能力等级3） 1成交价格为基础的完税价格 完税价格是指货物的
9、计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。,进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：,2.对实付或应付价格调整的有关规定 计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。 【归纳】完税价格的构成：,【例题多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ）。（2008年） A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的包装材料和包装劳务费 C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 【答案】BD,【例题计算题】某进出口公司从美国
10、进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。 【答案】（20000+500+1000+2000）500=1175（万元）。,3对买卖双方之间有特殊关系的规定。 4进口货物的海关估价方法（P156） 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依
11、次使用的方法包括： （1）相同或类似货物成交价格方法（2）倒扣价格方法 （3）计算价格方法（4）其他合理的方法 使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格： 境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。,（二）特殊进口货物的完税价格（熟悉）,【相关链接】予以补税的免税货物的计税依据要与税率规则相结合进行复习。 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货
12、物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下： 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1-申请补税时实际已使用的时间（月）/（监管年限12) 减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。,【例题计算题】2008年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2010年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2008年进口时该设备关税税率为12%，2010年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，计算按
13、规定公司应补交关税。 【答案】应补税额=3001-（212）/（512） 7%=12.6（万元）。,【例题多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年） A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格 B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格 C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格 D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格 【答案】ABD,【例题单选题】某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关
14、规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30，则该企业应缴纳的关税为( ) 万元。（2009年） A.1.8 B.3 C.16.5 D.19.5 【答案】B【解析】该企业应缴纳关税=（4+6）30=3（万元）。,（三）出口货物的完税价格（熟悉，能力等级3） 以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。 完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）（1+出口税率） 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； 2.同时或大约同时向同
15、一国家或地区出口的类似货物的成交价格； 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； 4.按照合理方法估定的价格。,【例题单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。（2010年） A.出口关税税额 B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 【答案】D,（四）完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（掌握）归纳为以下图表：,【例题单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关
16、税税率为5%，则应纳关税（ ）万元。 A.250 B.251 C.251.75 D.260 【答案】C【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3计算保险费。完税价格=（5000+20）（1+3）=5035.06（万元）；关税=5035.065%=251.75（万元）。,【归纳】关税与增值税的关系,三、应纳税额的计算（掌握，能力等级3） 关税应纳税额计算有如下公式： （一）从价计税应纳税额： 关税税额=进（出）口应税货物的数量单位完税价格适用税率 （二）从量计税应纳税额 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额 （三）复合计税应纳税额 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进口货物数量单位完税价格适用税率 （四）滑准税应纳税额 关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率 【相关链接】关税税额计算公式较多，按照不同税率形式使用不同公式。还要注意
