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1、1,“营改增”对建筑施工企业的影响与应对,赵小刚 中瑞岳华税务师事务所技术中心主任 南京大学商学院兼职硕士研究生导师,2,提纲,一、为什么要进行 “营改增” 二、“营改增” 进程 三、增值税与营业税的区别 四、增值税专用发票的管理 五、建筑业“营改增”后税负变化分析 六、“营改增“对工程造价计价规则的影响,3,七、“营改增”对建筑企业财务指标的影响 八、“营改增”对建筑业现有管理模式的影响 九、建筑企业采购报价评审机制的调整与应对 十、建筑业“营改增”时的会计处理应对 十一、建筑业境外工程的“营改增”应对 十二、建筑施工企业“营改增”后应对措施,4,一、为什么要进行 “营改增”,在我国现行以流
2、转税（即对经济交易流转环节征税）为主体的税制结构中，增值税（一般针对货物交易流转环节征收）和营业税（一般针对服务交易流转环节征收）是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。,5,现行增值税条例第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 现行营业税条例第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。,6,营改增前按营业税征税的劳务范围 1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业 5、文化体育业 6、娱乐业
3、7、服务业,7,营改增： 有利于减少营业税的重复征税 有利于完善第二三产业增值税抵扣链条 有利于消除营业税与增值税交叉混淆,减少重复征税,比如：房地产业向建筑业发包工程，建筑业缴纳工程收入的营业税（3%），该税金仍然并入房地产业的成本中，由房地产业销售不动产时继续缴纳不动产收入的营业税（5%）重复纳税。,“营改增”后建筑业、房地产业改征增值税，由于增值税实行环环抵扣制，则建筑业缴纳的增值税，在房地产业缴纳的增值税中可以得到抵扣减少重复征税！,10,“交叉混淆”案例导入,成都市路桥工程公司与四川省广安市国家税务局稽查局不服税务处理决定案 (2000)广法行初字第1号,11,解析：,国税发1993
4、154号：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。,12,国税函2000790号：建筑安装企业所属单位生产沥青混凝土不属于预制构件，建筑安装企业将所属单位生产沥青混凝土用于本单位建设工程的，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的有关规定，应当征收增值税。,13,思考：,因税法对建筑企业自产或委托加工的货物用于工程建设是否应征收增值税的规定较为模糊，唯一明确的仅是施工现场预制构件不征收增值税，但无
5、施工现场及预制构件的相关界定，到底是缴纳增值税还是营业税，给税局提供了较大的自由认定空间，也给纳税人带来巨大税务风险。 取消营业税，便于消除上述风险！,14,二、“营改增” 进程,按照中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要确定的税制改革目标，到“十二五”末（即2015年底）完成重要税改项目增值税“扩围”。即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，实务中简称“营改增”。,15,2011年11月16日，营业税改征增值税试点方案报经国务院同意，财税部门以财税2011110号文下发，此为“营改增”的纲领性政策。,16,财税2011110号文中明确改革试点的主要税制安排。在计税方式中
6、明确提出，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。,17,同日，即2011年11月16日，财税部门下发财税2011111号文“营改增”具体实施细则，开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 试点行业： 1个行业：交通运输业 6个现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务,18,“ 1+6营改增”地区试点日期：,2012年1月1日 上海 2012年9月1日 北京 2012年10月1日 江苏、安徽 2012年11月1日 福建、广东 2012年12月1日 天津
7、、浙江、湖北,19,2012年10月18日，国务院副总理李克强在举行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上表示，要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。,20,2013年4月10日召开的国务院常务会议上，李克强总理再次指出，要积极推进重要领域改革，力争有实质性进展，财税改革要拿出方案，循序推进。 此次会议明确，2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增在全国推开。,21,但是，因建筑业情况复杂，2013年4月10日国务院常务会议未将建筑业纳入“营改增”。而将铁路运输和邮
8、电通信等行业纳入营改增试点。 背景：住建部在全国调研，专家组初步判断：建筑业如果“营改增”后，建筑业反而会明显增加税负，因此提交住房城乡建设部关于建筑业营业税改征增值税调查测算情况和建议的函（建计函（2013）3号），建议财政部、国税总局暂缓试点。,22,2013年5月24日，财税部门又下发财税201337号文全面替代财税2011111号文，规定自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。 另外,将广播影视服务纳入现代服务业试点。,23,2013年12月12日，财税部门又下发财税2013106号文全面替代财税201337号文，从2014年1月1日起,将铁路运输
9、和邮政服务业（含快递业）纳入营改增试点。,24,2014年4月29日财税部门下发财税201443号文，规定： 自2014年6月1日起，电信业全面纳入“营改增”！,25,为完成十二五规划，在2015年内将增值税推广至所有行业，将剩下的四大行业：建筑业、不动产业、金融保险业、生活服务业纳入“营改增”范围。 因建筑业与不动产业密切关联，预计建筑业与房地产业在2015年内同时纳入“营改增”！,26,最新消息,2015年3月6日（星期五）上午10时十二届全国人大三次会议新闻中心在梅地亚中心多功能厅举行记者会，邀请财政部部长楼继伟回答中外记者的提问 第一财经全媒体记者： 今年”营改增力争扩征到房地产建筑等
10、四大行业，我想请楼部长介绍一下目前在四个行业的”营改增方案涉及的情况，是怎样的推出，是否有时间表，又会对这些行业产生哪些影响，谢谢。,27,楼继伟： 你问的这个问题，其实是我最伤脑筋的一个问题。今年，按照计划应该完成”营改增的改革，也就是把生活服务业、金融业以及建筑业、房地产业的营业税全部改成增值税，最难的是不动产业转成征收增值税。,28,至于说到影响，我认为所有的增值税和营业税纳税人都会获得好处。因为我们在这里，梅地亚大厦，我们在其他地方办公，各位恐怕还有办工厂的，他们都要有不动产，过去不动产是不纳入抵扣的，现在不动产可以纳入抵扣了。那么，从道理上来说，实际上就等于是所有的行业都受益。因此，
11、测算也就非常难。按照收入中性的原则，应当是税率都要提高一点，才能使得总收入不下降，因为大家都受益了。,29,但是，在经济的下行期间，我们也不能够完全这样做，因此设计起来很麻烦，涉及到不动产的形态也不太一样。办公室有买的，有租的，厂房也有买的，也有租的，还有水坝和公路，不同的形态，非常复杂。所以设计是一个非常头疼的问题，涉及到几乎所有的企业，甚至包括个人住房房租，不动产的所有人有抵扣项增加，房租怎么变化的，我们都要计算这些问题，不能算得很准，但是有一个大致的估量。,30,所以，现在正在做这个方案，很难的一个方案，是“营改增”最难的一步，也是我们今年要出台的。因为很难，我不敢跟你说哪天能出来，反正
12、今年得出来。,31,三、增值税与营业税的区别,（一）税率不同 按国务院批准的方案（财税2011110号文）中建筑业增值税税率为11% 预计房地产业增值税税率也为11% 在营业税税制下，建筑业税率为 3% ，房地产业税率为5%。,32,（二）计税原理不同 营业税属于价内税：即税金属于价格的组成部分。 增值税属于价外税：即以增值额为征税对象；价格中不包含增值税。,33,（三）计税依据不同 营业税计税依据中不扣除成本： （1）直接按收入纳税 （2）项目亏损也要纳税 （3）成本（人工、材料、设备）不能抵税 （4）材料、设备属于货物，已纳增值税，再交一道营业税，属于重复纳税,34,增值税计税依据允许扣除
13、成本（即上一环节）中的税金。 理论上实行增值税有利于消除重复纳税，有利于市场经济的分工。,35,（四）计税方法不同 1、营业税计税方法： 应纳营业税=营业额（收入额）*税率 特殊事项：关于建筑业总分包行为，对总包人的计税方法中允许总包款扣除分包款后差额纳税。,36,但是现行营业税体制下，如果当期某建筑项目计算的计税依据（总包额分包额）为负数，可以结转以后纳税期继续抵扣，但不同建筑项目间的计税依据（总包额分包额）正负差不得相抵！,37,2、增值税一般纳税人计税方法： （理论上） 应纳增值税=增值额*税率 =（收入成本费用）*税率 应纳增值税= 收入*税率成本费用*税率 =销项税额进项税额,38,
14、但是，在中国增值税征管实务中，实行“以票管税票减票”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。 所以，应纳增值税不等于增值额（毛利额）*税率,39,（五）征管机关不同 增值税由国税局征收。 营业税由地税局征收。,40,四、增值税专用发票的管理,国税局监管的增值税发票分为“普通发票”与“专用发票”。 国税局的“金税工程”对增值税专用发票管理严格，企业在开具与取得增值税专用发票环节都有重大责任： 行政处罚 刑事处罚,41,1、开具增值税专用发票环节： （1）没有经济行为，虚开发票，帮助取得方逃税，触犯刑法，即涉及行政责任又涉及刑事责任；
15、,42,根据新刑法第205条的规定，单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者构役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。,43,新刑法第205条第3款：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。 注意：为他人虚开，包括虽有实际经营行为，但受票人不是实际承受人的情况。,44,【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虚开增值税专用发票
16、税款数额1万元或使国家税款被骗取5000元的，基准刑为有期徒刑六个月；虚开的税款数额每增加3 000元或实际被骗取的税款数额每增加1 500元，刑期增加一个月。 虚开增值税专用发票税款数额不满1万元或使国家税款被骗取不满5000元的，情节严重的，可以本罪论处，基准刑为拘役刑。,45,【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虚开增值税专用发票税款数额10万元或使国家税款被骗取5万元的，或有其他严重情节的，基准刑为有期徒刑三年；虚开的税款数额每增加6 000元或实际被骗取的税款数额每增加3 000元，刑期增加一个月。,46,【十年以上有期徒刑量刑格】虚开增值税专用发票税款数额50万元或使国家税款被骗取30万元的，基准刑为有期徒刑十年；虚开的税款数额每增加1万元或实际被骗取的税款数额每增加5 000元，刑期增加一个月。,47,注意：以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为需要视不同情况分别确定：
