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1、财务第 1 教室 致力于财务人价值提升 营业税改征增值税行业与政策全面分析营业税改征增值税行业与政策全面分析 2012年03月 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 2 赛思德财税 营业税改征增值税 试点 营业税改征增值税 试点 上 海 地 区上 海 地 区北 京 地 区北 京 地 区 3 赛思德财税 减税效应 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 消除重复征税；消除重复征税； 降低税负；降低税负； 4 赛思德财税 对企业税收或成本的直接影响 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 案例案例 一家生产型企业，购买广告业务，花费106万元
2、 区域进项抵扣实际成本 试点地区6万100万 试点以外地区无106万 合肥注册公司 安徽省赛思德财税代理有限公司安徽省赛思德财税代理有限公司 主营：注册公司 会计代帐 资质办理 商标注册 5 赛思德财税 营业税改征增值税系列课程 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 营改增基本政策 交通运输业 部分现代服务业 企业账务、发票等实操处理 营改增税务筹划 6 赛思德财税 营改增基本政策 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 1、行业范围、行业范围 2、税率、税率 3、计税方式、计税方式 4、销售额、销售额 7 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改
3、征增值税基本政策分析 一、行业范围一、行业范围 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产服务业开展试点，逐步 推广至其他行业。 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产服务业开展试点，逐步 推广至其他行业。 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置 得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管 道运输服务。 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、 知识服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、 物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全
4、行业试点。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 8 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 已有的税率：17%、13% 增加的税率：11%、6% 已有的征收率征收率：6%、4%、3% 6%：特殊行业的交易征收 4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业 二、税率的调整二、税率的调整 9 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 交通运输业自开票纳税人，无论年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为 一般纳税人，适用税率为11%。 部分现代服务业，如果年销售金额达到500万元，应当申请认定为一般纳税人， 适用税率为6%，否
5、则按照小规模纳税人对待，适用征收率为3%。 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 部分行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用较高，因此需要适当增加销项 税额和进项税额的剪刀差。 例如，交通运输业的固定资产和汽油等对应的进项税额为17%，但对应的销项 税额为11%，部分现代服务业的进项税额更少，因此对应的销项税额为6%。 10 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产 和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。 金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税方法。
6、 三、计税方式的调整三、计税方式的调整 11 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 一般计税方法一般计税方法 应纳增值税=销项税额进项税额 注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期 继续结转。 销项税额=不含税收入税率 注：税率有17%、13%、11%、6% 进项税额=(扣除项目税率或者征收率) 注：追加7%和3% 12 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 能否开具增值税专用发票能否开具增值税专用发票 与试点企业本身无关，主要看对方是否属于抵扣范围 接受试点企业提供的应税劳务，属于下列情形之一的，不得开
7、具增值税专用发票 简易计税方法 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利和个人消费 旅客运输服务 13 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 简易计税方式简易计税方式 应纳增值税=不含税收入征收率 注：税率3% 一般纳税人与小规模纳税人 比较： 相同点：可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用 发票；不可以抵扣任何进项税额。 差异点：限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可以不申请认定 为一般纳税人。 14 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般
8、纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用 简易计税方法计税，但一经选择， 第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用 简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。 注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选 择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。 注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选 择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。 15 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析
9、进项税额转出进项税额转出 第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务， 发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征 增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税 额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 16 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应 税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣 的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税
10、方法计税项目 销售额非增值税应税劳务营业额免税增值税项目销售额）（当期全部销售额当期 全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 17 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 非正常损失 第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、 加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 非正常损失 第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理
11、修配劳务和交通运输业服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、 加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 18 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法 部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 被执法 部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 如：如果属于人为原因的大灾、水灾，以及疏忽大意的意外事故，实务中一般 也归集为管理不善 如：如果属于人为原因的大灾、水灾，以及疏忽大意的意外事故，实务中一般 也归集为管理不
12、善 19 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 四、销售额四、销售额 一、增值税暂行条例第二十八条 工业：50万商业：80万 二、试点有关事项的规定 应税服务：500万 试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自 开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。 除另有规定外，已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 20 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 代开增值税专用发票代开增值税专用发票 第五十条 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以 向主管税务机关申请代开。 国税发 20041
13、53号 税务机关代开增值税专用发票管理办法 21 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 混业经营混业经营 试点实施办法： 第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算 适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算 适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 如：交通运输与物流辅助 22 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 第三十六条 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额 和营业税应税
14、项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售 额。 第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的 销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 第三十六条 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额 和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售 额。 第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的 销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 23 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 销售额的特殊规定销售额的特殊规定 有关事项的规定 一（三） 试点纳税人提供应税服务，按
15、照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的， 允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按 照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为 销售额。 注：交通运输属于另有规定 24 赛思德财税 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 试点试点 按照包括分包金额的总金额对外开放开具发票和申报，同时增加对应的进项税额 试点非试点 按照包括分包金额的总金额对外开具发票，先全额申报，再作为销售额的调减 25 财务第 1 教室 致力于财务人价值提升 交通运输业政策分析交通运输业政策分析 2012年03月 赛思德财税 交通运输业政策分析交通
16、运输业政策分析 对原先的国税发1993年149号 营业税税目注释进行了修订，删去了各类运输方式下 的辅助活动，将其归集到物流辅助 如：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理 服务、装卸搬运服务和代理报关服务、仓储服务 27 赛思德财税 交通运输业政策分析交通运输业政策分析 交通运输与物流辅助交通运输与物流辅助 交通运输外购的外购项目相对较多，适用11%，而物流辅助外购项目相对较少， 人工费用相对较多，适用6%。 认定：交通运输，自开票的，无论销售额是否达到规定标准，均须认定为一般纳 税人；代开票的，如果销售额不足规定标准，可以不认定为一般纳税人；物流辅 助，如果销售额，不足规定标准，可以不认定为一般纳税人。 28 赛思德财税 交通运输业政策分析交通运输
