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1、第一章 审计概述考情分析本章在2012年至2015年期间共考了17个选择题，累计24分，年均6分。除第6节尚未出过考题外，其他各节考频大致相当。特别值得一提的是第3节中与认定相关的知识。本节只介绍认定的理论，适宜考核选择题，但考试侧重认定的应用，通常结合销售、采购、生产等交易考核综合题。这就使得认定成了幕后英雄：认定虽非本章的高频考点，但却是全书的核心考点。认定的知识结构和命题规律要求大家分两个阶段学习。第一阶段，在本节了解认定的概念；第二阶段，结合第9-12章的具体事项掌握认定的应用。本章2016年第四节新增了对遵循审计准则的要求，并大篇幅补充了职业判断相关内容，值得16年考生重视。考情统计
2、年度题型题量分值考点2012单选22重大错报风险，风险的反向变动多选48职业怀疑，总体目标，审计准则结构，检查风险2013单选11具体审计目标2014单选33审计含义，三方关系，认定多选12管理层责任2015单选44职业怀疑、保证程度、审计风险模型多选24鉴证业务的要素，标准结构进度图 第一节 审计的概念与保证程度一、财务报表审计定义及其理解财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。学习提示5个关注点：关注点1.是否“不存在”与是否“存在”有区别吗？关注点2.什么叫合理保证？难道还有其他档次的保证？
3、关注点3.什么叫积极的方式？难道还有消极方式？关注点4.谁是预期使用者？关注点5.为什么要将管理层排除在预期使用者之外？第一节审计的概念与保证程度一、财务报表审计定义及其理解对财务报表审计定义的5方面理解热点：1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，以合理保证的方式提高财务报表的质量，不涉及为如何利用信息提供建议会哭的孩子。3.审计的保证程度是合理保证。合理保证是一种高水平保证，低于绝对保证，高于有限保证。4.审计的基础是独立性D22Z和专业性又红又专，通常由具备专业胜任
4、能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者被审计单位与预期使用者通常不独立。5.审计的最终产品是审计报告D19Z。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。注册会计师按照审计准则D1Z-D19Z和相关职业道德的要求D21Z-D22Z执行审计工作，能够形成这样的意见。 例题 单选 真题2014下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建
5、议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性答案C解析原文/规定审计不涉及为如何利用信息提供建议。二、鉴证业务的保证程度(一)合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度包括合理保证和有限保证做不到绝对保证，意味着鉴证有风险、决策要谨慎。其中，审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证(非鉴证服务无保证)。 (二)两种保证程度的区别6热点合理保证(审计)有限保证(审阅)目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，保证水平低于审计业务收集证据程序通过一个不断修正的、系统化的执业过
6、程，获取充分、适当的证据。证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多数量较少检查风险较低较高财务报表可信性较高可信性较低提出结论的方式以积极的方式提出结论。如:“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制,公允反映了ABC公司20X1年l2月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量”情况良好以消极的方式提出结论。如:“根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务
7、报表没有按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”未见异常 例题 单选 真题2015下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是()。A.鉴证业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.财务报表审阅提供有限保证D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证答案C解析B、D错：代编财务信息、执行商定程序属于相关服务业务，不提供保证；A错：鉴证业务包括审阅业务，而审阅提供有限保证。本章结构进度图第二节 审计要素本章结构进度图一、三方关系三方关系是对审计性质的基本描述。三方“关系人”包括注册会计师、责任方（被审计单位
8、管理层）和财务报表的预期使用者。责任方可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者例如:设计内部控制,执行商定程序,代编财务报表等，则不构成鉴证业务。三方“关系”是指注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。简而言之：财务报表的“编/审/用”。(一)注册会计师注册会计师是指项目合伙人，项目组其他成员或承接审计业务的会计师事务所。1.注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。2.确认责任的方式：签署审计报告。3.履行职责的要求：遵守职业道德要求(包括保持专业胜任能力)，
9、遵循审计准则的规定，计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。(二)责任方及其责任责任方是对财务报表负责的组织或人员，即管理层。审计工作的基础(前提)是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任记忆：1.按适用的编制基础编制财务报表，使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括：(1)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；(2)向注册会计师提供审计所需的其他信息如关联方等；(3)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员
10、和其他相关人员。关于管理层责任，还要注意：1.管理层和治理层认可其责任的过程三承：通过签订审计业务约定书D2Z承诺责任,通过编制和签发财务报表承担责任，通过提交书面声明D18Z承认责任。2.管理层提供的书面声明包括针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明见D18Z)。3.如管理层不认可其责任或不提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的或可能导致解除业务约定。4.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。(三)预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或
11、人员，主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。管理层不能是唯一的预期使用者。在实务中可能难以明确所有的预期使用者，例如，上市公司财务报表审计报告的收件人为“XX股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。如无法识别使用审计报告的所有组织和人员，应根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。例题 单选 真题2014下列有关审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单
12、位管理层和财务报表预期使用者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方答案D解析非原文，需理解。例如，上市公司员工持有本公司股票，属于预期使用者，但不是责任方。二、鉴证对象信息财务报表(一)构成鉴证对象的条件记忆1.鉴证对象可识别。如“营业收入”可识别,“工作态度”不好识别；衣服的材质可识别，是否受消费者喜爱不好识别。2.不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致持续经营假设的合理性可能因人而异；3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息,获取充分、适当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论舞弊比
13、错误难以取证。所以，如果舞弊太多，审计可能敬而远之，甚至考虑解除业务约定。正所谓：惹不起，躲得起。(二)审计的鉴证对象和鉴证对象信息记忆在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。三、标准财务报告编制基础(一)标准的特征标准是评价、计量列报鉴证对象的基准，好比丈量物体的尺子。适当的标准应同时具备下列特征爱考；1.相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；2.完整性：标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；3.可靠性：标准能使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；4.中立性：标准有助于得出
14、无偏向的结论；5.可理解性：标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。会哭的孩子：注册会计师基于自身预期、判断和经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。例题 多选 真题2015 考生练习版注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准，下列有关标准的说法中，正确的有（）。A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性C.标准应具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性D.采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执
15、行的工作也不同答案BCD解析A：注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准(会哭的孩子)；B、D属于超出教材内容的常识，需要理解；C是教材原文。(二)财务报表审计的标准财务报表审计业务的标准就是适用的财务报告编制基础。(三)编制基础及其类型1.通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，主要指会计准则和会计制度。对一些财务报告编制基础通用目的编制基础，整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和相关附注。2.特殊目的编制基础：旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。对另外一些财务
