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1、会 计研究 ? ? ? ? 成本研究 我国成本管理的现状 与 改革思路 口欧阳清 交 ?张 先治 一 、 我国成本管理的现状 成本管理是经济管理的重 要 组 成部分 , 而经济管理又与经济体制紧密相 关 。 任何一 种经济管理理 论 和方 法都是一 定经济体制的 产物 ? 并服务于这种经济体制 。 我国的成本管 理状况也正是如此 。 因此 , 要评价我国成本管 理 的状况或水平 , 必 须与当 时的 经济体制相 联系 。 应 当肯定 , 我 国四十余年成本管理的理 论与实 践 , 与我国的计划 经济体制以及有计 划商品经济体制是 基本相适 应的 。 随着经济 体制的改革不断完善与发展 , 它
2、对加强 成本 管理 、 提高经济效益起 了一定的积极作用 。 然 而 , 社会在 不 断发展 ? 经济体制在 不断变革 , 我 国 目前正处 于由有计划商品经济向社会 主义市场经济转变的时期 。 社 会主义市场 经 济 , 要求我国经济管理的理 论与方法 必 须与 之相适应 , 成本管理的理 论与方法也必 须与 之相适 应 。从这 个角度 看 , 我国目前成本管理 的现状已不能很好 适 应客观 形势的 要求 , 必 须进行改革 。 有人对我国目前成本管理状况 的评价是 ? 成本管理意识淡 化 , 成本管理地位 降低 、 成本管理内容僵 化 、 成 本管理方法 老 化 、 成本管理作用 弱化 ,
3、 成 本管理 组织软化 等 。 我们认为最主要的是成本管理理论或内 容的僵化和 成本管理方法的老化 。 成本管理 理 论 或 内容僵化的主要表 现 是 ? ? ? 只注意 生产过程的成本管理 , 忽视供 应过 程和 销售过 程的成本管理 。 在传统的计 划经 济体制下 , 生产是企业 的基本任务 , 供应 与销售由国家统筹管理 , 因此 , 企业 应该也只 能进行生产过程的成本管理 。 然而 , 社会主义 市场 经济要求企业做为商品生产经营者进入 市 场 , 从 劳动要素供应到产品销售都是 由企 业自主管理 。 在供应方 面 , 生产 资料市场 、 劳 动 力市场 、 资金市场相 继建立 ,
4、企 业 筹集资 金 , 购买设备 、 原材料 ? 劳 动力使用等都是由 企业自主决定 。 因此 , 不 加强供应过程成本管 理 , 盲目采购 , 势必 提 高 生产投入要素的成 本 , 给降低生产成本带来困难 。 从这 个 角度 看 , 供应成本管理是 企业成本管理的第一关 。 在销售方面 , 企业也 要进 入市场 , 产品往 哪 儿 销售 、 销售给谁 、 采取什么销售手段 , 等等 , 这 都是企业 经营管理 的重要组成部分 , 也 是销 售过 程成本管理 的重要内容 。 因为不同 的销 售方式或手段 , 销售成本的高低不 同 。 另外 , 随着销售 自主权 扩大和市场竞争的激 烈 , 企
5、 业 在 销售过 程发生的成本 , 在产品成本中的 比重也会 加大 。 因此 , 加强销售过程成本管理 是一项 不可忽视 的 成本管理工作 。 ? ? 只注意投 产 后的成本管理 , 忽视 投 产 前产品 设计以及生产要素合理组织 的成本管 理 。 产品投产后 , 降低各种消费 、 提高生产效 率当然是降低成本的一条途径 。 但是 , 如果 产 品设计本身不合理 , 存在过剩功能 ? 生 产投入 要素组合不合理 。 不能 充分利用相对经济的 生 产要素 , 那么必然造成先天的成本缺陷 , 给 投 产 后的成本管理带来困难 。 另外 , 产 品投 产 后 的成本管理 , 由于投入要素价格的 不可
6、控 制等客观因素影响 , 处于想管又管不住的境 地 ? 产品投产前的成本管理 , 主要受企业技术 经济决策水平的影响 , 可控性很大 , 但目前却 ? ? 没有 得到 应有重视 , 处于 该管的又没管的境 地 。 例如 , 企业 的固定资金与流动资金 之 间的 比例究竟应多大?活 劳动消耗与物化劳动消 耗之间的比例 应多大?企业的生 产规模究竟 应多大?企业目前是处于 规模经济性阶段还 是规模不经济性阶段?这 些都是影 响 企业成 本的关键因素 , 也 是 企 业 应该管又能 够管住 的因素 。 而 我 国 目前企业 成本管理 中恰恰忽 视这方面的管理 , 盲目扩大生 产规模 , 固定投 入要
7、素与变动投入要素比例不合理 , 变 动投 入要素之间比例不合理 , 使企业没能在投入 要素组合成本最低点上生 产 。 ? ? 只注意 产品 成本本身水平高低 , 忽视 成本效益水平的高低 。 长期以来 , 我们在评价 成本管理水平时 , 往 往把成本的升降做为唯 一的标准 。 如主要考核 可比产 品成本降低额 和降低率? 全部商品成本降低率 , 单位产 品成 本降低率等等 。 这在理论 上和实践中都是说 不通 的 。 从理论 上说 , 任何一种投 入?或 消 耗? , 其目的 都是为了产 出 , 要评价投 入的效 果 ? 一是产 出一 定投入越少越好 ? 二是投入一 定产出 越 多越 好 ?
8、三是投 入增长慢于 产 出增 长为好 ? 四是 投 入减少快于产出减少为好 ? 五 是投入下降产出上升为好 。 可见孤立地看投 入是没有意义的 。 从实践看 , 企业的目标是提 高 经济效益 , 即产 出与投入之间 的比率 越 高 越好 。 降低成本当 然是提高经济效益 的一个 重要方面 , 但它毕竟不是企业的 唯一目标 。 尤 其在 我 国目前投入要 素价格不 尽合理 、 而且 处于上 涨趋势情况下 , 片面强调 降低成本 , 把 成本水平做 为评价成本管理水平的标准 , 势 必打击企业成本管理积极性 , 造成弄 虚做假 或者完全放弃成本管理 的局面 。 ? ? 只注意企业成本管理 , 忽视
9、宏观 成本 管理 。 长期以来 , 虽然 我 国一直是坚持以计划 经济为主体的经济体制 , 但在 宏观成本管理 上仍是一个薄弱环节 , 主要原因是在理 论 上 往 往把成本管理 狭义理 解为企业成本管理 。 其 实 , 在 成本管理中 , 宏观成本管理是相 当重 ? 要 的 , 各种生 产要素的 分配与使用 ? 各种 生产 要素价格高低 , 都直接影 响 和决 定着企业成 本管理的水平和效果 。 目前我 国 成本管理水 平不高 , 宏观 成本管理水平低是 一 个重 要 方 面 。 在计划经济体制下 , 资源的分配与使用不 考虑供求关 系 , 不按价值规律办事 , 价格体系 不合理等 , 要进行
10、有效的宏观成 本 管理是不 可能的 。 随着社会主义市场经济体制的建立 , 虽 然 企业在 成本管理中的主体地位确定 , 但 宏 观成 本管理是必 须的 , 也是可能的 。 国家可 依据经济 规律对资源 配置 、 产品结构调整 、 价 格等 , 运 用经济杠杆 进行宏观调控 , 以实 现社 会资源 的合理 分配 、 使 用 ? ? 成本优化 。 同时 , 对 成本管理要给企业一定自主权 , 国家宏观 成本管理 要 为企业 微观成本管理创造有利条 件 。 应当 说 , 我 国目前成本管理中存在的许多 问题 , 在一 定程 度上 是 由宏观成本管理的盲 目性和不合理性造成 的 。 成本管理方法 和
11、手段 老 化的主 要表现 是 ? ? ? 从成本管理的一般 方 法看 , 没能真正 形成科学 、 系统的成本管理方法体系 。 经过几 十年 的成本管理理论与实践的探索 , 从理论 上 , 我们提 出 了建立 成本预 测 、 成本决策 、 成 本计划 、 成本核算 、 成本控制 、 成本监督 、 成本 考核和 成本分析的成 本管 理 方 法体系 , 但在 如何使这 个方法体系科学化 、 系统化 , 形成有 机联 系方 面 , 还存在很 多 问题 。 尤其是事前成 本管理与 事中成本管理和事后成本管理严重 脱节 。 表 现在 ? 成本预测 不能给成本决策及时 提供所需 要的数据 ? 成本决 策不能
12、给成 本计 划提供科学的依据 ? 成本核算提供的资料不 能很好地为成本预 测 和成本决策服务等 。 在 实践中 , 事前成本管理 更 加薄弱 , 成本预测 、 成本决策 缺 少 规范化 、 制度 化 、 可 有可无 ? 成 本计 划缺 少科学性 、 严肃性 , 可增可减 。 因此 , 企业缺少科学的成本管理 目标 , 势必 造成事 中成本管理和事后成本管理的盲目性 。 ? ? 从成本管理的具体方法看 , 缺少 适 应 社会主义市场 经济需 要 的成本管理方法 。 社 会 主义市场经济要求企业进入市场 , 成 为独 立的商品生产经营者 。 适应 这一 要求 , 企 业成 本管理方法也必 须 研
13、究市场成本管理方法 , 如供应市场的成本管理方法 , 销售市场 的成 本管理方法等 。 而从 我 国企业成本管理现状 看 , 适 应市场 经济要求的成 本管理方 法 很少 , 供销市 场 成本管理方法几乎 空 白 , 原有 的成 本管理方法也不能适 应新 形势的需要 。 就成 本核算方法而 言 , 存在的明显问题是 ? ?只进 行财务成本核算 , 缺少管理成本核算 ? ?只进 行生 产 成 本核算 , 忽视供应成本和销售成本 核算 ? ?只进行产 品成本核算 , 不重视责任成 本核算 , 等等 , 这是很难适 应社会主义市场经 济条件下成本管理要求的 。 ? ? 从成本管理手段看 , 仍 处于
14、手工操作 阶段 , 缺 少现代化管理 手段 。 现代成本管理的 一 个 基本要求是成本信息提供的及时性 、 全 面性 、 准 确性 , 用手工操作是 很难办到的 , 必 须 实行成本管理电算化 。 而 我国目前电算化 普及率非常低 , 企业拥 有的电子计算机 的数 量很少 , 成本管理部门拥有电子计算机 的数 量更少 , 而会运用电子计算机进行成本管理 的人就更少 。 因此 , 我 国成本管理手段的落后 状况就可想而 知 了 , 这 势 必制约着我 国成本 管理水平的提高 。 二 、 我国成本管理改革思路与对策 我国目前 成本管理的 现状与社会主 义 市场 经济对成本管理的要求是很 不 相 适
15、 应 的 , 必 须加以改革和完善 。 改革与完善我 国成 本管理的思路和 对策可概括为 ? 一个关键 、 两 个条件 、 三个完善 、 四个转变 。 ? ? 一 个关键 ? 人是关键 。 ? ? 提高全 员的成本管理 意识 。 使全体人 员懂得 , 加强成本管理是社会主义市场经济 的客观要求 , 是企业经济管理 的核心 内容 , 是 提高经济效益的有效途径 , 是每个职工经济 责任的主要 部分 。 不但成本管理人 员 、 经济 管理 人 员要提 高成本管理 意识 , 而 且 要提高 全 员成本管理意识 , 特别是 工 程技术人员 更 要增强 成本意识 , 把经济性与技术性很好地 结合起来 。
16、 ? ?提高全 员的 成本管理素质 。 搞好成本 管理 , 仅有成本意识是不够的 , 还必须 提高全 员的素质 。 成本管理专业人员应熟练掌握现 代成本管理的理论与方法 , 熟悉 企业 生 产经 营组 织和生产工 艺特点 ? 工 程技术人员必 须 基本掌握成本管理的方法 , 比较熟悉 成本管 理的理 论 ? 其他职工也都应学习和 了解现代 成本管理的基本知识和基本方法 。 从而使 企 业 全体职工 的成本管理素质有较大的提高 。 ? ? 两 个条件 ? 加强宏观成本管理和成本 管理手段现代化 。 ? ?宏 观成本管理必 须为微观成本管理 创造 条件 。 微观 成本管理的好坏受宏 观成本 管理影响较 大 。 如 整个 国民经济中的产 品结 构 、 生产 力布局 、 资源配置 、 价格政策 、 利率等 都影响和制约 着成本水平 。 因此 , 要加强成本 管理 ? 首先 必须提高宏观成本管理水平 。 国家 在宏观经济管理过程中 , 如进行产业结构调 整 、 资源 配 置 、 制定财政 、 金 融政 策等都应从 成本最优化角度来考虑 , 即加强宏观成本管 理 。 只有这样 , 才
