第二章.审计组织和审计人员.ppt

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1、第二章 审计组织和审计人员,第一节 国家审计组织和审计人员 第二节 内部审计组织和审计人员 第三节 民间审计组织和审计人员,一、国家审计机关,第一节 国家审计组织与审计人员,（一）国家审计机关的组织模式： 1、立法模式：由议会直接领导并对议会 负责。如：美国、英国、加拿大等。 2、司法模式：隶属于司法，拥有司法权。如：法 国。 3、行政模式：隶属于政府机构中某一职能部门。 如：中国。 4、其他：如独立模式：独立于上述部门外，独立 开展工作。如：德国。,大卫.沃克,菲利普.塞甘,（二）我国国家审计机关,1、层次 （1）中央国家审计机关 （2）地方国家审计机关（县级以上）,我国最高审计机关：中华人

2、民国和国审计署 隶属国务院， 总理领导,审计厅(审计局）,受上级审计机关和本级人民政府双重领导。业务以上级审计机关领导,办公厅 法制司 财政审计司 金融审计司 行政事业审计司 经贸审计司 农业与资源环保审计司 社会保障审计司 固定资产投资审计司 外资运用审计司 经济责任审计司 外事司 人事教育司 直属机关党委 离退休干部局,15个职能司,审计署审计科研所 时代经济出版社（原中国审计出版社） 中国审计报社 审计署审计干部培训中心 审计署机关服务局 审计署计算机技术中心、 审计署国外贷援款项目审计服务中心,7个直属事业单位,外交外事审计局 计划发展审计局 经济审计一局 经济审计二局 贸易审计局 国

3、防工业审计局 教育审计局 科学技术审计局 政法审计局 民族宗教审计局 监察人事审计局 资源环保审计局 社会保障审计局 建设建材审计局 交通运输审计局 信息邮政审计局 农林水审计局 文化体育审计局,25个派出审计局,卫生药品审计局 海关审计局 经济执法审计局 新闻通讯审计局 旅游侨务审计局 科学工程审计局 地震气象审计局,京津冀 太原 沈阳 哈尔滨 上海 南京 济南 郑州 武汉 长沙 广州 深圳 成都 昆明 西安 兰州 长春 重庆,18个特派员办事处,2个社团,中国审计学会 中国内部审计协会（CIIA）,1所院校,南京审计学院,2、国家审计机关的基本职责 审计监督国家财政收支以及审计监督与国有资

4、产有关的财务收支。 3、国家审计机关的权限：,（1）要求提供、报送资料权； （2）监督检查权； （3）调查取证权； （4）采取临时强制措施权； （5）通报或公布审计结果权；,（6）经济处理权； （7）行政处罚权； （8）建议纠正违法规定权； （9）建议行政处分权； （10）建议刑事处分权。,二、国家审计人员 （一）国家审计人员的任职 1、中央审计机关人员,国务院成员(正部级) 国务院总理提名，全国人大决定，国家主席任免。,审计长 刘家义,副审计长由国务院任免,1名审计长；4名副审计长 1名总审计师；1名纪检组长,李金华,历任审计长,于明涛,吕培俭,郭振乾,现任副审计长,令狐安,蕫大胜,余效明,

5、石爱中,2、地方审计机关人员 地方各级审计局长，由本级人大常务委员会任免，副局长由本级人民政府任免。,第二节 内部审计组织与审计人员,一、内部审计机关,（一）内部审计机构的组织模式 1、董事会领导或董事会下设审计委员会的内部审计机构 2、监事会领导的组织模式 3、总经理领导的组织模式 4、财务副总或总会计师领导的组织模式 领导层次越高，独立性、权威性越高。 内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。,（二）内部审计机构的职责 1、对本单位及所属单位（含占控股地位或主导地位的单位）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计； 2、预算内、预算外资金的管理和使用情况的审计；

6、3、领导人员的任期经济责任的审计； 4、固定资产投资项目的审计； 5、内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理的审计； 6、经济管理和效益情况的审计； 7、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。,（三）内部审计机构的权限,课堂练习 1、在西方，最具代表性的国家审计机关是（ ）的国家审计机关。 A司法模式 B立法模式 C行政模式 D职能模式 2、我国的国家审计机关是（ ）模式。 A司法 B立法 C行政 D独立 3、国家审计的基本职能是（ ）。 A管理内部审计机构 B领导民间审计机构 C审计监督国家财政收支 D了解内部审计动态,第三节 民间审计组织与审计人员 一、民间

7、审计组织 根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准 , 注册登记的会计师事务所。,国际“四大”,普华永道（PWC） 毕马威（KPMG） 德勤 (Deloitte & WEF) 安永(Ernest & Young),普华永道中天 德勤华永 毕马威华振 安永华明 中瑞岳华 立信 信永中和 天健 国富浩华 大信 立信大华 天职国际 天健正信 中审亚太 利安达 京都天华 中磊 北京兴华 中审国际 中准,我国“2009年前20名”,（一）会计师事务所的组织形式 独资会计师事务所 普通合伙制会计师事务所 有限责任公司制会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所 我国目前的会计师事务所组织形式 只能是普

8、通合伙制会计师事务所和有限 责任公司制会计师事务所。,1、普通合伙制会计师事务所设立条件,两名以上合伙人 有书面协议 固定的办公场所和必要设备 有会计师事务所的名称 满足执业和其他服务所需要的资金,2、有限责任会计师事务所设立条件,不少于30万元的注册资本 5名以上股东 一定数量的从业人员 固定的办公场所 会计师事务所的名称 股东共同制定的章程,3、合伙人或股东的条件,中华人民共和国公民注册会计师有效证书 5年以上会计师事务所从事独立审计业务经验和良好职业道德记录 不在其他单位从事谋取工资收入的工作 至申请日在申请注册地连续居住一年以上,修正案允许以上四种组织形式,普通合伙制： 两名以上符合合

9、伙人条件的注册会计师为合伙人； 5名以上注册会计师； 有自己的名称、办公场所和书面合伙协议。,特殊合伙制： 五名以上符合条件的合伙人； 10名注册会计师； 有自己的名称、办公场所和书面合伙协议。,有限责任公司制： 10名以上股东； 50名以上注册会计师； 注册资本不少于500万元 有自己的名称、办公场所和章程。,个人会计师事务所： 设立人符合一定的条件； 3名以上注册会计师； 有自己的名称，名称中应包括设立人的姓名； 有自己的办公场所。,合伙人、股东、设立人的条件： 年龄不超过60周岁； 有注册会计证书，专职执业； 之前三年没有因执业收到处罚； 之前一年没有因贿赂等原因被作出不予受理、不予批准

10、或撤销的决定。 股东、合伙人连续5年从事审计业务，其中境内3年；设立人连续10年从事审计业务，其中境内7年。,二、民间审计人员 （一）成为注册会计师的条件 1、通过注册会计师考试 （1）报考条件（具备其中一个条件）： 高等专科以上学历； 会计或者相关专业（审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。 （2）考试科目 专业阶段：财务成本管理、经济法、 税法、审计、 会计、公司战略和风险管理 综合阶段：综合考试 2、从事审计业务工作两年以上。,（二）注册会计师的业务范围 1、审计业务 2、审阅业务 3、其他鉴证业务 4、相关服务,1、审计业务,审查企业财务报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告

11、 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 办理法律、行政法规规定的其他审计业务,4、相关服务,对财务报表执行商定程序 代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务,（三）注册会计师执业道德规范,安然,2001年底，500强前10名。 财富杂志“最具创新精神”企业 全球第一大能源公司 1997年至2000年虚报利润6亿美元 隐瞒10亿美元债务 股票价格从90美元跌至0.61美元。,安达信（2001年93亿美元营收）,成立于1913年，“五大”之一 为安然服务16年之久 从安然公司收取的审计费用2500万美元 会计咨询服务费2700万美元。 安然公司的诸多高层管理人员为安达信前雇员。

12、 安达信员工销毁审计工作底稿。,银广夏审计失败案,2000年，中国第一蓝筹股 2000年，虚增利润5.67亿 中天勤对萃取技术不了解 银广夏伪造了出口报关单、出口销售合同等原始凭证。 收入大幅增长，电费却降低。却仅询问,1996年12月26日： 中国注册会计师执业道德基本准则 2002年7月1日： 中国注册会计师执业道德规范指导意见,1、一般原则,独立 （形式上的独立和实质上的独立） 客观 公正,2、专业胜任能力与技术规范 遵守审计准则； 合理运用会计准则及国家其他相关技术规范； 不得承办不能胜任的业务； 保持应有的职业谨慎； 妥善规划，并对助理人员的工作进行指导、监督和检查； 应当以充分、适

13、当的证据为依据形成结论或提出建议； 不得对未来事项的可实现程度作出保证； 对违反会计准则或其他规范的事项，应适当处理。,3、对客户的责任 按时保质地完成委托业务； 保密的责任； 按规定标准收费的责任。除法律允许的情形外，不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务。,保密,对获知的商业秘密保密。 下列情况下可以可披露涉密信息： 法律法规允许，且得到被审计单位同意 法律法规要求，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。 有义务和权利披露且法律法规未予禁止 接受注册会计师协会或监管机构的质量检查； 答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查 在法律诉讼程序中维护自身的职业利

14、益 遵守执业准则或道德要求。,4、对同行的责任 配合同行工作； 不得诋毁同行，损害同行利益； 会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业； 不得以不正当手段与同行争揽业务。,5、其他责任 不得有可能损害职业形象的行为； 不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务； 不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务； 不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务； 不得向客户收取服务费之外的任何利益； 不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,中国注册会计师协会会员职业道德守则,1、基本原则,诚信 独立 客观和公正 专业胜任能力和应有的关

15、注 保密 职业行为,对职业道德基本原则的威胁,自身 利益,密切 关系,过度 推介,自我 评价,外在 压力,（四）民间审计人员的法律责任,1、注册会计师的法律环境（诉讼爆炸）,1、吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格。 2、吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。 3、刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金万元。,中央财经大学财经研究所研究人员。 研究银行信贷 2002年感动中国人物 年度经济人物 金融内参一篇题为应立即停止对蓝田股份发放贷款的600字文章捅破了“蓝田神话”。,刘舒威,蓝田造假判赔540万， 华伦会计师事务所承 担连带赔偿责任。,2、对注册会计师责任的认定,过失,违约,欺诈（舞弊）,注册会计师法、证券法、公司法、刑法,