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1、第1页 共6页 第四章 第四章 附加税及烟叶税附加税及烟叶税 一、城建税基本规定 二、教育费附加 三、烟叶税 本章考情分析 本章是非重点章，分值一般在 分左右，各类题型均会涉及。7 一、城建税基本规定一、城建税基本规定 征税范围 城市、县城、建制镇城市、县城、建制镇 ，以及税法规定征收增值税、消费税的其他地 区 纳税人 在征税范围内从事工商经营，并缴纳 、增值税的单位和个人消费税 税率 市区 ，县城、建制镇 ，其他 7%7% 5%5%1%1% 【注意】受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的，按 受托方受托方 所在地（代扣代收地）适用税率计算城建税 计税依据 纳税人 的增值税、消费税税额 实际
2、缴纳实际缴纳 【注意】 进口不征，出口不退进口不征，出口不退 二、教育费附加二、教育费附加 教育费附加征收比率为 。3% 三、烟叶税三、烟叶税 纳税人收购烟叶的 单位单位 征税范围晾晒烟叶和烤烟叶 税率20%20% 应纳税额 应纳税额 实际支付的价款总额 = 20%20% 实际支付的价款总额 收购价款 =（ （ ）1+10%1+10% 购入烟叶计算抵扣的进项税额 = （实际支付的价款总额 应纳烟叶税）扣除率+ 第五章 第五章 资源税资源税 第2页 共6页 一、纳税人与扣缴义务人 二、税率 三、应纳税额的计算 四、税收优惠 本章考情分析 本章是次重点章，但近两年考核较多，分值一般在 分左右，各类
3、题型均可能涉及，难点在和13 增值税结合的大题。 一、纳税人与扣缴义务人一、纳税人与扣缴义务人 1. 纳税人 在中华人民共和国 及 开采或者生产应税产品的单位和个人。 领域领域 管辖海域管辖海域 除规定的情形之外，其他直接取用地表水、地下水的单位和个人为水资源税纳税人。 2. 扣缴义务人 独立矿山、联合企业及其他收购 的单位为扣缴义务人。（收购已税产品不扣缴） 未税矿产品未税矿产品 征税范围（结合税收优惠）解释 原油（ ） 天然原油天然原油不包括 石油 人造人造 天然气指专门开采或与 同时开采的天然气 原油原油 原煤、未税原煤加工的洗选煤 不包括 、 加工的洗 其他煤炭制品其他煤炭制品 已税原
4、煤已税原煤 选煤 金属矿包括铁矿、金矿等 非金属矿 包括 、井矿盐、湖盐、提取地 煤层（成）气煤层（成）气 下卤水晒制的盐等 海盐 水地表水、地下水（ 省市试点）10 【例题 多选题】下列各项中，应征收资源税的有（ ）。 A. 进口的天然气 B. 专门开采的天然气 C. 人造石油 D. 与原油同时开采的天然气 E. 与原煤同时开采的天然气 【答案】 BD 第3页 共6页 【解析】进口天然气不征收资源税。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税。开采的 天然原油征收资源税，而人造原油不征收资源税。 二、税率 比例税率、定额税率比例税率、定额税率 税率形式适用范围 比例税率 列举名称的 品目和
5、未列举名称的其他金 2121 种种 属矿实行比例税率 定额税率 经营分散、多为现金交易且难以控制的 黏土、黏土、 砂石 砂石 水资源税水资源税+ + 未列举名称的其他非金属矿产品（原矿或精矿）按照从价计征为主、从量计征为辅的原则 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 从量定额：应纳税额或扣缴税额 销售 = 数量数量 单位税额单位税额 从价定率：应纳税额或扣缴税额 销售 适用税率= 额额 1. 销售数量的确定 （ ）具体规定1 具体情况课税数量 正常销售销售数量 自用于连续生产应税产品不计税 自用于非生产项目和生产非应税产品 （ ） 视同销售视同销售 自用数量 【例题计算题】某煤矿 年 月开采原
6、煤 万吨，当月对外销售 万吨；为职工宿舍20181110090 供暖，使用本月开采的原煤 万吨；向洗煤车间移送本月开采的原煤 万吨加工洗煤，尚未对外销25 售；其余 万吨原煤待售。已知该煤矿每吨原煤不含增值税售价为 元（不含从坑口到车站、码3500 头等的运输费用），适用的资源税税率为 ，请计算该煤矿 年 月应缴纳的资源税。5%201811 【解析】 为职工宿舍供暖使用的 万吨原煤，视同销售，应缴纳资源税；2 移送继续加工洗煤的原煤，在移送环节不缴纳资源税。因此，该煤矿 年 月就上述业201811 务应缴纳的资源税 （ ） （万元）。=90+25005%=2300 （ ）纳税人不能准确提供应税
7、产品销售数量的，以应税产品的产量或者 确定2 主管税务机关主管税务机关 的 换算成的数量为计征资源税的销售数量。 折算比折算比 第4页 共6页 2. 销售额的确定 销售额为销售资源税应税产品 。但不包括：增值税销项税额和 全部价款和价外费用全部价款和价外费用运杂费用运杂费用 。 【解释】对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以 扣减扣减 ： 包含在应税产品销售收入中； 属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品 从坑口或者洗选（加从坑口或者洗选（加 、 或者 的运杂费用； 工）地到车站工）地到车站 码头码头 购买方指定地点购买方指定地点 取得相
8、关运杂费用 或者 ； 发票发票 其他合法有效凭据其他合法有效凭据 将运杂费用与计税销售额分别进行核算。 四、税收优惠四、税收优惠 （一）减税 项目 免税免税 1. 开采原油过程中用于 的原油，免税。 加热、修井加热、修井 2. 油田范围内运输稠油过程中用于 的原油、天然气免征资源税。 加热加热 3. 纳税人开采或生产过程中，因 等原因遭受重大损失的，由省级人民 意外事故或者自然灾害意外事故或者自然灾害 政府酌情减免。（不包括管理原因造成的损失） 4. 稠油、 凝油和高含硫天然气资源税减征 。 高高 40%40% 5. 三次三次 采油资源税减征 。 30%30% 6. 深深 水油气田资源税减征
9、。 30%30% 7. 低低 丰度油气田资源税暂减征 。 20%20% 8. 对实际开采年限在 年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征 。1530% 9. 对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征 。50% 10. 对 内的农业生产取用水，免征水资源税。 规定限额规定限额 11. 对取用 ，免征水资源税。 污水处理再生水污水处理再生水 （二）进出口政策 进口不征，出口不退进口不征，出口不退 。 第六章 第六章 车辆购置税车辆购置税 一、预备知识 二、纳税义务人 三、税率与计税依据 四、税收优惠 五、车辆购置税的退税 本章考情分析 本章是非重点章，分值一般
10、在 分左右，考试以选择题为主，偶尔也会出现在计算题中。8 一、预备知识一、预备知识 第5页 共6页 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在 向车辆购置者征收的 特定的环节特定的环节 一种税。 【解释 】1 【解释 】车辆购置税是在应税车辆 的 环节征收。2 上牌登记注册前上牌登记注册前 使用使用 二、纳税义务人（买方缴纳）二、纳税义务人（买方缴纳） 在我国境内购置应税车辆 的单位和个人。 （并使用）（并使用） 【提示】 购置 行为。 不包括不包括 销售销售 【例题 多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（ ）。 A. 受赠使用应税车辆 B. 进口使用应税车辆 C. 经销商
11、经销应税车辆 D. 债务人以应税车辆抵债 E. 企业奖励职工应税车辆 【答案】 AB 三、税率与计税依据三、税率与计税依据 （一）税率： 10% （二）计税依据：应税车辆的计税价格 购买自用 应税车辆 购买应税车辆而支付给销售者的 全部价款和价外费用全部价款和价外费用 （不包括增值税税款） 价外费用不包括： 、 等向购 控购费控购费 销售方代办保险销售方代办保险 买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳 的 、 。 车辆购置税车辆购置税 车辆牌照费车辆牌照费 进口自用 应税车辆 组成计税价格 关税完税价格 关税 =+ 消费税消费税 【注意】同进口增值税和消费税的组价。 【注意】纳税人购
12、买自用或进口自用应税车辆，申报的计税 价格偏低且无价格偏低且无 的，计税价格为 核定的最低计税价格 正当理由正当理由 国家税务总局国家税务总局 第6页 共6页 纳税人自产、受 赠、获奖和以其他 方式取得并自用的 纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用 的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总 局规定的 核定 最低计税价格最低计税价格 国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税价格 为纳税人提供的 注明的价格 有效价格证明有效价格证明 有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关 有权 应税车辆的计税价格 核定核定 （三）应纳税额的计算 应纳税额 计税价格 税率= 四、税收优惠
13、四、税收优惠 减税免税的具体规定 1. 外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员 车辆免税； 自用自用 2. 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税； 3. 设有 的 免税；（ 不属于） 固定装置固定装置 非运输车辆非运输车辆 自卸式垃圾车自卸式垃圾车 4. 购置 ，免征车辆购置税。 新能源汽车新能源汽车 包括：在中国境内销售的 、 、 纯电动汽车纯电动汽车 插电式（含增程式）混合动力汽车插电式（含增程式）混合动力汽车燃料电池汽车燃料电池汽车 。 五、车辆购置税的退税五、车辆购置税的退税 已缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税： 1. 车辆退回 或者 的； 生产企业生产企业 经销商经销商 2. 符合免税条件的 但 的。 设有固定装置的非运输车辆设有固定装置的非运输车辆 已征税已征税 【提示】退货的：自申报之日起，按已纳税款每满 ，未满 年的全额 1 1 年扣减 年扣减 计算退税额计算退税额10%10%1 退税。
