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1、第五编第十八章完成审计工作考点和典题第三节书面声明一、书面声明的基本概念（）二、书面声明的类型和内容（）三、书面声明的日期和涵盖的期间（）四、对特殊情形的处理（）一、书面声明的基本概念1.概念（1）指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。（2）书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。2.性质【单选题/简答题高频考点】（1）书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源；（2）如管理层修改书面声明的内容或不提供注册会计师要求的书面声明，可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性；（3）尽管书面声明提供必要的审计证据，但
2、其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据；（4）管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。3.形式书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。4.类型真题和模拟题精讲单项选择题【2011年真题】下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是（）。A.董事会会议纪要B.财务报表副本C.注册会计师列示管理层责任并经被审计单位管理层确认的信函D.内部法律顾问出具的法律意见书答案C点评书面声明指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据；不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。单项选
3、择题【2017年真题】下列有关管理层书面声明的作用的说法中，错误的是（）。A.书面声明为财务报表审计提供了必要的审计证据B.管理层已提供可靠书面声明的事实，可能影响注册会计师就具体认定获取的审计证据的性质和范围C.书面声明可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项D.书面声明本身不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据答案B点评选项B错误，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。单项选择题【2011年真题】下列有关书面声明作用的说法中，注册会计师认为正确的是（）。A.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取
4、书面声明作为审计意见的基础B.如果被审计单位管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据答案C点评选项A中，尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据；选项B中，如被审计单位管理层就某事项提供书面声明，并不减轻注册会计师对财务报表审计的责任；选项D中，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。二、书面声明的类型和内容（一）针对管理层责任的书面声明（基
5、本书面声明）1.对注册会计师的要求（1）针对财务报表的编制、提供信息和交易的完整性，注册会计师应当要求提供书面声明；（2）如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。2.内容【多选题高频考点】针对管理层责任的书面声明，其内容包括但不限于与财务报表相关的声明（5项）和与提供信息相关的声明（7项）：书面声明内容理解眼熟大熔炉财务报表（1）我们已履行审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映链接第2章/审计前提条件（2）在作出会计估计时使用的重大假设是合理的链接第17章/审
6、计会计估计（3）已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露；链接第17章/关联方审计（4）根椐企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露链接第18章/期后事项（5）未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。未更正错报汇总表附在本声明书后链接第18章/评价未更正错报书面声明内容理解眼熟大熔炉提供的信息（1）我们已向你们提供下列工作条件：链接第2章/审计前提条件a）允许接触我们注意到的、与财务报表编制相关的所有信息b）提供你们基于审计目的要求我们提供的其他信息c）允许在获取审计证据时不受限制地接触你们认为必要的本
7、公司内部人员和其他相关人员（2）所有交易均已记录并反映在财务报表中；链接第四编/完整性（3）我们已向你们披露了我们注意到的关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易。链接第17章/关联方审计（4）我们已向你们披露了由于舞弊可能导致的财务报表重大错报风险的评估结果（5）我们已向你们披露了我们注意到的、可能影响本公司的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息（6）我们已向你们披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息链接第13章/对舞弊的考虑（7）我们已向你们披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的违反或涉嫌违反法律法规的行为链接第13章/对法
8、律法规的考虑真题和模拟题精讲多项选择题【2013年真题】下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提供书面声明的有（）。A.管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的B.管理层是否已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑C.管理层是否已向注册会计师披露了所有知悉的且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为D.管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大答案ABCD多项选择题【2012年真题】下列各项中，应当列入书面声明的有（）。A.管理层认为，未更正错报单独或汇总起
9、来对财务报表整体的影响不重大B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息C.所有交易均已记录并反映在财务报表中D.被审计单位将及时足额支付审计费用答案ABC点评选项D中，书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。审计费用的支付保证不属于书面声明的内容。多项选择题【2012年真题】在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层（如适用）书面声明中的有（）。A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其
10、交易C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露答案ABCD（二）其他书面声明1.对注册会计师的要求（1）如注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，应当要求管理层提供这些书面声明。（2）其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。2.内容内容理解眼熟关于财务报表（1）会计政策的选择和运用是否适当（2）是否按照适用的财务报告编制基础对下列事项进行了确认、计量、列报或披露：a）可能影响资产和负债账面价值或分类的
11、计划或意图b）负债（包括实际负债和或有负债）c）资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产d）可能影响财务报表的法律法规及合同（包括违反法律法规及合同的行为）与向注册会计师提供信息有关注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报有关特定认定如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，但若不能从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据三、书面声明的日期和涵盖的期间1.日期【单选题高频考点】（1）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。（2）由于书
12、面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。2.涵盖期间简答题高频考点（1）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间；（2）如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，现任管理层可能由此声称无法就审计报告中提及的所有期间提供部分或全部书面声明。这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。真题和模拟题精讲单项选择题【2018年真题】下列有关书面声明日期的说法中，错误的是（）。A.书面声明的日期不得早于财务报表报出日B.书面声明的日期不得晚于审计报告日
13、C.书面声明的日期可以和审计报告日是同一天D.书面声明的日期可以早于审计报告日答案A点评书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。选项A错误。多项选择题【2014年真题】A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，现场审计工作完成日为2014年2月28日，财务报表批准日为2014年3月20日，审计报告日为2014年3月29日，财务报表报出日为2014年3月31日。下列有关书面声明日期的做法中，正确的有（）。A.A注册会计师取得日期为2014年3月29日的书面声明B.A注册会计师取得日期为2014年3月31日的书面声明C.A注册会计师取得日期为2014年2
14、月28日的书面声明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之间的变化获取管理层的更新声明D.A注册会计师取得日期为2014年3月20日的书面声明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之间的变化获取管理层的更新声明答案AC点评书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后；在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明。单项选择题【2013年真题】注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为20
15、13年4月1日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。A.应当为2013年4月1日B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日C.应当为2012年12月31日D.应当为2013年4月1日以后答案B点评书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。单项选择题【2012年真题】下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。A.审计业务开始后的任何日期B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后C.所审计会计期间截止日D.注册会计师离开审计现场的日期答案B点评书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。单项选择题【2011年真题】下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是（）。A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日
