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1、第五编第十九章审计报告考点和典题第六节在审计报告中增加强调事项段和其他事项段一、强调事项段（）二、其他事项段（）三、与治理层的沟通一、强调事项段 1.含义审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。2.增加强调事项段的情形【简答题/多选题考点】如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：（1）该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见
2、；（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。【小金敲黑板】审计教材中，增加强调事项段的情形涉及第17、18、19章的内容，共计8种典型和易考的情形，总结如下：强调事项段链接章节（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性19（2）提前应用对报表有广泛影响的新会计准则19（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难19（4）运用持续经营假设不适当，但管理层被要求或自愿选择替代基础编制财务报表，并对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但可以增加强调事项段17强调事项段链接章节（5）针对第二时段期后事项，如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，
3、董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师可以出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改18（6）针对第三时段期后事项，如果管理层修改财务报表，注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报告附注所述修改，应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告18（7）即使某一项会计估计没有得到确认，且注册会计师认为这种
4、处理是恰当的，可能仍然有必要在财务报表附注中披露具体情况。注册会计师也可能认为有必要在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注重大不确定性的存在17（8）若存在错报的上期报表尚未更正，并且未重新出具审计报告，若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置193.增加强调事项段的要求（1）将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题。（2）明确提及被强调事项以及相关披露的位置。（3）指出审计意见没有因该强调事项而改变。（4）强调事项段不
5、能代替下列情形：a）发表非无保留意见；b）适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露；c）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告。4.强调事项段的撰写审计报告示例（三）强调事项火灾的影响我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注描述了火灾对ABC公司的生产设备造成的影响。本段内容不影响已发表的审计意见（三）强调事项未决诉讼的影响我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至财务报表批准日，XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见二、其他事项段1
6、.含义其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。2.增加其他事项段的情形如果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：（1）未被法律法规禁止；（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。【小金敲黑板】审计教材中，增加其他事项段的情形涉及第14、17、18、19章的内容，共计11种典型和易考的情形，总结如
7、下：其他事项段链接章节（1）与使用者理解审计工作相关的情形，如：a）由于管理层对审计范围施加的限制导致的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，可以增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定b）法律法规可能要求注册会计师在审计报告中沟通与计划及范围相关的事项，或者注册会计师可能认为有必要在其他事项段中沟通这些事项1914（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形19（3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形19（4）限制审计报告分发和使用的情形，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用19其他事项段链接章节（5）针对第二时段期后事
8、项，如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师可以出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改18（6）针对第三时段期后事项，如果管理层修改财务报表，注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报告附注所述修改，应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告18（
9、7）如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，并应在其他事项段中说明1917（8）如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当增加其他事项段19（9）如果认为存在影响上期比较财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告19（10）当因本期审计而对
10、上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因19（11）如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明193.增加其他事项段的要求（1）注册会计师应当将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题。（2）增加其他事项段不涉及以下两种情形：a）除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任；b）注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项发表意见。4.其他事项段的撰写审计报告示例（三）其他事项2012年12月31日的资
11、产负债表，2012年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于2013年3月31日发表了无保留意见三、与治理层的沟通1.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。2.当审计报告中针对某一特定事项增加其他事项段在连续审计业务中重复出现时，注册会计师可能认为没有必要在每次审计业务中重复沟通。真题和模拟题精讲多项选择题【模拟题】下列各项中，属于注册会计师在审计报告中增加强调事项段的有（）。A.注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实，并且出具了新的审计报告或修改了审计报告B.财务报表按照特殊目的编制基础编制C.运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露D.说明审计报告仅提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员答案AB脉络和复习
