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1、当税遇见科技 工业4.0的税务影响 当税遇见科技 德勤综合研究中心侧重于研究跨越行业和功能的关键性商业问题，从新兴技术的快速变化到人类 行为的一致性。 我们发现深刻、严格和合理的见解，并将其用各种形式，如研究文章，短片或现 场研讨会，提供给广泛的受众。 德勤咨询有限责任公司的供应链和制造业务实践帮助企业了解和利用工业4.0技术带来的机遇，以 使企业能够追求自身的商业目标。我们对增材制造，物联网和分析的洞察力使我们能够根据每天 不断发展的先进制造实践帮助企业重新评估其人员、流程和技术。 封面图片由EVA VAZQUEZ提供 工业4.0的税务影响 1 目录 简介 | 2 工业4.0的税务影响 |
2、4 工厂 | 4 支持 | 6 客户 | 9 结论 | 10 当税遇见科技 2 简介 毫 无疑问，工业4.0提高了供应链的生产力 和敏捷性，并且可能继续影响制造业未来 几年的发展。工业4.0的变革速度对企业 构成了一个关键挑战。世界经济论坛执行主席克劳 斯施瓦布（Klaus Schwab）在与全球CEO的谈话中 指出了一个基本主题，即“加速创新是很难被预期 的，这些促进创新的动力构成了不断产生惊喜的来 源，即使对最熟悉和最知情的人们来说。” 因此筹划是关键。在这种环境下，制造业企业领 导者通常会面临两个主要挑战：如何最好地实现 由新兴技术提供的潜在效率和运营收益；以及如 何通过建立新市场，创建
3、新产品和其他吸引客户 的方式来拓展业务。考虑到这一点，企业必须决 定如何、何地和何时投资新技术，并确定哪些决 定可以为股东创造更高的价值。因此，管理运营 成本，特别是与税收有关的成本，是至关重要的。 在很多情况下，企业领导人在考虑运营成本时根 本不会考虑税收成本，但税务问题对任何企业的 当企业在考虑工业4.0 带来的机会时， 应该要 考虑潜在的税收影响 健康运转和规划都是至关重要的。因此，企业在 考虑工业4.0带来的机会时，应该考虑潜在的税收 影响。除了简单的成本收益外，税务处理改变会 导致额外的合规义务以及纳税义务的增加或减少， 从而导致现金流的潜在变化。 在本文中，我们将会研究工业4.0对
4、寻求使用先进 技术来改善运营或推动业务增长的企业带来的税 收影响。 工业4.0的税务影响 3 数字化制造企业与工业4.0 支持数字化制造企业和数字供应链的工业4.0技术涉及整合许多不同来源和地点的数字信息，以驱动制造 和分销行为。从物理到数字再到物理的转变是信息技术和操作技术融合的标志。工业4.0结合了物联网 （IOT）和相关的物理和数字技术，包括分析、制造、机器人、高性能计算、人工智能和认知技术、高级 材料和增强现实（AR），以完成周期性和数字化的业务操作。 工业4.0的概念在物理世界里包含并引申至物联网物理到数字和数字到物理的跨越在制造业和供应链 是独一无二的（图1）。它是从数字回到物理从
5、连接的数字技术到创建物理对象的跳跃这些构成 了工业4.0的精髓，它支撑着数字化制造企业和数字供应网络。 然而，即使我们探索信息创造价值的方式，也必须从制造业价值链的角度理解价值创造。在整个制造和 分销价值链中，业务成果可以从通过工业4.0应用程序的信息和操作技术的整合中体现。 1.建立数字记录 从物理世界捕捉信息， 以创建物理操作和供 应链的数字记录 来源：综合研究中心德勤大学出版社 | 2. 分析和可视化 机器彼此连通以共享信息，允 许对多个来源的实时数据进行 高级分析和可视化操作 3. 生成运动 应用算法和自动化将来自数字世界 的决策和行为转化为物理世界中的 运动 图1. 工业4.0的物理
6、到数字再到物理的飞跃 - 2 1 3 数字化 物质化 当税遇见科技 4 工业4.0的税务影响 税 务部门需要应对各方面的改变。几乎 所有经营方式的改变例如供应链的 变化，新产品或服务的引进，额外的资 本支出，或产品定制都能对税务处理产生影 响。通过这一切，税务人员应该始终保持对税收 环境改变的清晰认识。 这种责任在即使最保守的时代都是极具挑战性 的，但是今天厂商面对的改变速度和规模都是前 所未有的。不确定性存在于企业会否使用工业4.0 及其使用的早晚程度，还有这些改变带来的税收 环境的变化。通过理解工业4.0创造的转变、地位 和影响，企业可以创造一个税务战略和框架来成 功地适应新的税收环境。
7、短期到中期内，企业可以在许多方面了解工业4.0 提供的好处。出于本文的目的，我们通过检验三 个关键转变在促进企业增长和巩固运转中的作用 通过理解工业4.0创造 的转变、 地位和影响点， 企业可以创造一个税务 战略和框架来成功地 适应新的税收环境。 来说明工业4.0的潜在税务影响。这些转变使我们 能够专注于一些关键的税务问题，并且表现出当 前我们对于工业4.0对业务带来的这些关键性改变 的观点。 工厂：创建操作和信息技术之间的数字连接 支持：信息化和扩展售后服务 客户：以新方式连接和整合 我们还将考虑企业可能需要如何以新的方式来利 用所需的技术和资源来充分开拓工业4.0的益处。 这些新方式可以帮
8、助创造新的商业模式，使得知 识和资源能更自由地共享而这将需要从税务 的视角来思考。 工厂 未来的工厂可能会丢弃传统工厂的手工流程和维 护计划，因为它利用数字流程来连接不同的操 作。事实上，智能工厂已经通过大量人体-数字科 技提高了操作的效率，例如增强现实、传感和控 制、可穿戴设备和物联网。 这些技术对大多数制造商来说都是新的，它们的 实现可能需要大量投入，无论在人力资源还是资 本投资方面。工业4.0投资的交易跨越的范围很 广：一些运营工厂还没有跨越到4.0技术，然而另 一些几乎所有的过程都已实现自动化。 随着工厂开始使用工业4.0技术，在许多情况下没 有明确投资回报的资本支出预计将显著增加。在
9、 任何显著的支出下，从税务角度，提前考虑如何 有效地投资是关键。因此必须考虑几个因素：直 接税，间接税和雇佣税（图2）。 工业4.0的税务影响 5 直接税 由于许多政府试图鼓励企业去投资新技术，企业 可以将税收抵免用于抵消所得税。因此，在任何 重大投资计划开始时就应该考虑这种情况实施的 可能性，并将其作为投资地点选择的考虑因素。 当跨国公司选择在一个特定的管辖区内投资时，还 要考虑不同实体之间数字或有形服务的定价。在某 些情况下，在一个管辖区内开发知识产权（IP）并 将其授权给另一个管辖区是一个相对直接的做法。 然而在一些情况下，例如，当一个信息中心和工厂 车间的传感器之间建立智能连接时，这种
10、做法是具 有挑战性的。虽然传统的转让定价模型可能适用于 诸如IP许可等情况，但不适用于诸如智能连接等传 感器的情形。因此在建立公司间定价模型之前，需 要分析和评估其具体事实模式和价值驱动因素。 间接税 当巨额资本支出发生时，增值税和关税将占据费用的 很大一部分比重。对于许多公司来说，增值税在销售 时计税，在购买产品时将取得的增值税用于抵扣。然 而，如果企业做出超出常规采购模式的重大投资时， 为了减少潜在的超额增值税支出和有效管理现金流， 企业应该实行筹划。例如，如果一个企业的购买行为 导致在一月份产生大量的增值税进项，那么企业需要 有四五个月（或者更多）的时间来收回已支付的增值 税。此外，巨额
11、采购可能产生大额的增值税留抵，从 而引起税务机关的注意。为了确保有效筹划增值税成 本，企业需要积极管理供应链，以确保哪个实体接受 供应并承担成本。当相关费用要向其他集团公司收取 时，必须采取适当的措施，以确保购买产品发生的增 值税可以抵扣。对于复杂的跨国公司架构而言，由于 缺乏与供应商签约实体的明确性和相应的理由，收回 垫付的费用可能是极具挑战性的。为了实现增值税抵 扣的目的，通过合同明确规定哪个实体接受相关供应 是非常重要的，并且增值税发票也应反映这一点。由 于制造商和供应商之间的相关性，上述问题在数字供 应网络下可能非常复杂。 图2. 工业4.0的工厂转换的税务考量示例 工厂 直接税 税收
12、抵免的可行性 关联方采购的定价以及 转让定价模型的应用 采购产生的增值税进 项税（包括现金流）的 抵扣与管理 集团内代垫成本的增值 税处理 专业技术设备关税税率 分类的复杂性 调整薪酬和奖励计划， 以及相关的税务问题 间接税雇佣税 来源：综合研究中心德勤大学出版社 | 当税遇见科技 6 就抵扣已经发生的增值税而言，企业应该注意到，在 一些国家即使公司在理论上有权抵扣增值税，但事实 上，除非对应的销售行为相关的增值税已经支付给税 务机关，否则是很难获得增值税抵扣的。因此，在支 出必要和资金短缺的情况下，在做出采购决定之前判 断在何时何地产生支出是非常重要的。 从关税角度来看，国际运输的货物类型可
13、能因为智能 技术的使用而发生变化。最初，一些特殊技术设备的 进口量增加，加剧了海关分类的复杂性，并且需要 经常对世界贸易组织（WTO）分类和欧盟（EU）关 税表进行审查。然而如果直接使用工业4.0技术（如 直接制造（AM），则可能需要进口更少的制造商 品。另一方面，化学品和原材料的运输量可能增加， 从而导致对原产国统计数据发生变化。 在实践层面，从关税角度技术产品可能会越来越难 以分类。世贸组织信息技术协定于2015年进行了更 新，取消了201项产品的关税。然而，技术更新换代 速度是非常快的。任何没有在协定中列出的产品可能 被征以高额的税收，影响企业的成本。 劳动力变化与雇佣税 人才的可用性是
14、驱动投资地点选择的另一因素。简 单地说，劳动力必须能够运用工业4.0技术。劳动力 的变化是不可避免的，并且对高级制造业的高技能 人才的竞争可能增加。因此，公司可能重新调整他 们的雇员薪酬和奖励计划以吸引人才。 对劳动力的重新定义从雇佣税的角度也有潜在的影 响，尤其是当雇员在某一地被雇佣或者需要在不同的 国家之前工作。此外，随着工业自动化的深入，某些 职位也变得不必要。公司需要去考虑重新调配员工甚 至解聘。是自己去聘用员工还是通过第三方的专业人 士提供服务，这些都需要从雇佣税的角度进行考虑。 从税务角度公司不仅仅需要去考虑投资什么，还要考 虑在哪里投资以及如何构建合同关系。这些思考会对 实施成本
15、产生影响，造成采购价格的差异。 支持 工业4.0还可以为消费者和制造商改变售后支持。新 技术的早期使用者已经看到了技术使用的好处，例 如提高生产力和电气维修质量，提前预测产品故障 以及快速准确地应对故障的能力。 工业4.0可以使公司通过使用AM打印备件来缩短对 售后市场响应的时间。由于AM技术变得越来越便宜 和常见，这种类型的售后市场交付模式可能会变得 更加普遍。 这些改变对制造商以及客户带来了显而易见的好处， 但是这种售后市场的供应链管理的快速变化对公司的 税务合规处理带来了影响，包括直接税和间接税。 对处在变化中的售后市场供应链的税务管理 使用AM技术提供售后支持的税务影响将取决于制造 商
16、实施的商业结构。许多因素可以影响到制造商最 有效的供应链。 例如，AM技术变得更加普遍，本地合同制造商可以 通过IP拥有者和用户之间的中介来促进备件的提供。 这种安排可以有多种形式。在一种情况下，用户可 以与IP拥有者和本地合同制造商之间进行交互。另一 种情况下，合同制造商可以作为IP所有者的代理人。 这种合同关系的性质将对供应链和售后市场支持过程 的每一方产生不同的税务后果（图3）。我们下面探 讨了工业4.0驱动的售后市场支持的一些税务方案。 工业4.0的税务影响 7 直接税 企业所得税的纳税义务是以管辖权为基础的。如果 由于AM技术的使用，供应链发生了变化，企业可能 需要考虑是否构成了额外的常设机构。例如，如果 在某一管辖地的知识产权所有者，其转让并交付货 物给客户，且并没有在客户的税务管辖地有任何实 体出现。如果不考虑相应的税务影响的话，这可能 导致税务合规和报告的问题。 在前面的例子中，考虑哪方拥有AM打印过程中的原 材料也很重要。从企业所得税的角度，货物的持有 方可能会因为货物的运输方
