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1、新会计制度相关业务分录,广东商学院 会计学院 李淑珍 副教授,（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 五、累计折旧的主要账务处理如下： （一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记本科目。 （二）固定资产处臵时，按照所处臵固定资产的账面价值，借记“待处臵资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。 六、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。,一、本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交
2、付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。 二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。 三、事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 事业单位应当在本科目下设臵“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。,四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下： （一）建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，按照固定资产对应的非流动资产基金，
3、借记“非流动资产基金固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。 2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。 4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，
4、贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记本科目。,（二）设备安装 1.购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“
5、零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 2.发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 3.设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。,1601 无形资产 一、本科目核算事业单位无形资产的原价。 无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利
6、技术等。 事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。 二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。,三、无形资产的主要账务处理如下： （一）无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。 支付软件开发费
7、时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目。,3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。 4.接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关
8、凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。 接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。,（二）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。 （三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理： 1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩
9、展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,（四）报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资，应当分别以下情况处理： 1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处臵资产时，按照待处臵无形资产的账面价值，借记“
10、待处臵资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。 实际转让、调出、捐出时，按照处臵无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金无形资产”科目，贷记“待处臵资产损溢”科目。 转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处臵资产损溢”科目。 2.以已入账无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非
11、流动资产基金无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记本科目。,（五）无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。 转入待处臵资产时，按照待核销无形资产的账面价值，借记“待处臵资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。 报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金无形资产”科目，贷记“待处臵资产损溢”科目。 四、本科目期末借方余额，反映事业单位无形资产的原价。,1602 累计摊销 一、本科目核算事业
12、单位无形资产计提的累计摊销。 二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。 三、事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。 摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下： （一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。 （二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。 （三）事业单位无形资产
13、的应摊销金额为其成本。 （四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。 （五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。,四、累计摊销的主要账务处理如下： （一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金无形资产”科目，贷记本科目。 （二）无形资产处臵时，按照所处臵无形资产的账面价值，借记“待处臵资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。 五、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。,1701 待处臵资产损溢 一、本科目核算事业单位待处臵资产的价值及
14、处臵损溢。 事业单位资产处臵包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。 二、本科目应当按照待处臵资产项目进行明细核算；对于在处臵过程中取得相关收入、发生相关费用的处臵项目，还应设臵“处臵资产价值”、“处臵净收入”明细科目，进行明细核算。 三、事业单位处臵资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。 四、待处臵资产损溢的主要账务处理如下： （一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产 1.转入待处臵资产时，借记本科目核销无形资产的，还应借记“累计摊销”科目，贷记“应收账款”、“预
15、付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。 2.报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目应收及预付款项核销或“非流动资产基金长期投资、无形资产”科目长期投资、无形资产核销，贷记本科目。,（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 1.转入待处臵资产时，借记本科目（处臵资产价值）处臵固定资产的，还应借记“累计折旧”科目，贷记“存货”、“固定资产”等科目。 2.报经批准予以处臵时，借记“其他支出”科目处臵存货或42 “非流动资产基金固定资产”科目处臵固定资产，贷记本科目（处臵资产价值）。 3.处臵毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金
16、”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处臵净收入）。 4.处臵毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处臵净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 5.处臵完毕，按照处臵收入扣除相关处臵费用后的净收入，借记本科目（处臵净收入），贷记“应缴国库款”等科目。,（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 1.转入待处臵资产时，借记本科目捐赠、调出固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。 2.实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目捐出、调出存货或“非流动资产基金固定资产、无形资产”科目捐出、调出固定资产、无形资产，贷记本科目。 （四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产 1.转入待处臵资产时，借记本科目（处臵资产价值）转让固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。 2.实际转让时，借记“非流动资产基金长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目（处臵资产价值）。 3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。,
