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1、新企业会计准则讲解主讲：闫丽敏北京同道兴会计师事务所首席合伙人北京注册会计师考试委员会考前辅导师资（二七年十一月）新企业会计准则培训 1目 录页码 目 录1 中国会计准则体系背景及特点6 企业会计准则应用指南会计科目变化10 企业会计准则基本准则12 企业会计准则第 3 号投资性房地产21 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量43 企业会计准则第 20 号企业合并63 企业会计准则第 2 号长期股权投资80 企业会计准则第 8 号资产减值92 企业会计准则第 18 号所得税114 附：财政部、国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知新企业会计准则培训 2中华人民共和国
2、财政部令第 33 号根据国务院关于企业财务通则、企业会计准则的批复（国函1992178 号）的规定，财政部对企业会计准则 （财政部令第 5 号）进行了修订，修订后的企业会计准则基本准则已经部务会议讨论通过，现予公布，自 2007 年 1 月 1 日起施行。部长 金人庆二六年二月十五日财政部文件财会20063 号财政部关于印发企业会计准则第 1 号存货等38 项具体准则的通知国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局） ，新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法 、企业会计准则-基本准则
3、等国家有关法律、行政法规，我部制定了企业会计准则第 1 号-存货等 38 项具体准则，现予印发，自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该 38 项具体准则的企业不再执行现行准则、 企业会计制度和金融企业会计制度 。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：企业会计准则（具体准 则）二六年二月十五日财政部文件“财会20064 号”“为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会拟订了中国注册会计师鉴证业务基本准则等 22 项准则，修订了中国注册会计师审计准则第 1142 号财务报表审计中对法律法
4、规的考虑等 26 项准则，现予批准，自 2007 年 1 月 1 日起施行。现行的独立审计基本准则等相关准则同时废止。执行中有何问题，请及时反馈中国注册会计师协会。 ”二六年二月十五日新企业会计准则培训 3 中国会计准则体系的特点一、会计准则体系特点概括（一）立足国情新会计准则属于法律体系。（二）国际趋同新会计准则实现国际趋同。（三）涵盖广泛新准则涵盖了各类企业各项经济业务。（四）独立实施新准则是可独立实施的会计准则体系。二、企业会计准则体系的组成我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、准则应用指南和解释公告等组成。三、企业会计准则的层次我国企业会计准则分为三个层次:（一）基本准则（二）具体
5、会计准则+会计准则应用指南（三）解释公告财政部 2006 年 11 月发布企业会计准则应用指南 ，2007 年 4 月出版了企业会计准则讲解,2007 年底前将发布解释公告 。我国新会计准则实施后,就实务中遇到的实施问题,将以财政部规范性文件形式陆续印发解释公告,这与国际财务报告准则体系中的解释公告相同。四、国际会计准则与中国会计准则两大实质性差异国际会计准则与中国会计准则暂存的两大实质性差异：（一）在没有投资关系的情况下，国家控制的企业不视为关联方差异。（二）长期资产减值不得转回差异。五、中国会计准则与国际财务报告准则规定不同但不构成差异的事项（一）同一控制下的企业合并我国的企业合并准则规定
6、了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。（二）公允价值计量谨慎使用公允价值。（三）持有待售的非流动资产和终止经营（四）设定受益计划（五）恶性通货膨胀会计六、比国际财务报告准则安排更加合理的中国会计准则中国会计准则在某些项目的安排上作了适当 凋整：新企业会计准则培训 4（一）金融工具确认和计量（二）保险合同准则（三）长期股权投资七、企业会计准则体系的等效贯彻中央“走出去”战略，为企业、会计行业参与国际竞争奠定重要基础。等效就是具有同等效力。会计准则等效是指我国企业在那些实施国际财务报告准则的国家或地区上市 ，按照中国会计准则编制的财务报表不再进行调整，即使调整也只对个别项目做出说明
7、或者编制极少项目的调节表，毋须再按国际财务报告准则进行全面转换。等效还涉及审计准则，注册会计师按照等效的审计准则出具的审计报告也应当是认可的。（一）中国与欧盟的等效2008 年，欧盟要认同中国准则国际等效。2008 年底前，中国的企业按照中国准则编制的财务报告在欧盟的 27 个成员国市场上有认同是国际准则。要认同中国的注册会计师。（二）中国与美国的等效2007 年 7 月 31 日，美国为了与国际准则趋同，美国证监会从市场角度发布两个消息：（1）“非美国公司在美国上市，可以采用国际准则（英文版准则） ”；（2） “美国本土的公司可以选用国际准则” 。两个消息的发布给中国准则今后在美国等效奠定了
8、基础。（三）中国内地与香港的等效香港从 2005 年开始直接采用国际财务报告准则。今后要统一为中国会计准则。八、会计理念的转变（一）由利润表观念转向资产负债表观念强调资产、负债，更强调净资产，弱化利润表观。考核企业业绩主要是净资产。1资产负债观资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。资产负债观体现企业可持续发展，防止短期行为。新会计准则体系体现企业可持续发展。2两种收益的计算比较在收入费用观下：收益=收入-费用，应分别确认收
9、入和费用。 (发生额)在资产负债观下：收益=年末净资产年初净资产（假定没有所有者投入，也没有向投资者分配利润） 。 3资产负债观的典型运用有：准则：资产减值准则、 金融工具确认和计量准则、 所得税准则等。事项：存货发出取消了后进先出法；所得税采用资产负债表债务法、债务重组中或有支出改为或有应付等。 九、关于新会计准则配套法规问题。新准则涉及证券法、证监会、银行的银监会、保险公司的保监会等；税务问题已专门发文。十、会计标准在我国会计实务中的执行情况2007 年，我国企业执行会计标准的情况预计 2008-2009 年，我国企业执行企业会计准则的情况十一、新会计准则的执行情况（一）平稳过渡、反映良好
10、1新旧转换目前我国上市公司 1503 家，其中，按照新准则进行调整披露权益调节表的上市公司共 1408新企业会计准则培训 5家，与上市公司 2006 年按照企业会计制度编制的（经过注册会计师审计的）报表相比，按新准则调整后的 2007 年净资产增加 141.8 亿元，增幅为 0.43%。2半年报情况截至目前发布的半年报，利润比去年上半年同期增长约 1 倍左右；半年报净利润的增长主要源于企业业绩提高，与新准则没有直接关联。3执行新会计准则，从长期看有助于企业可持续发展；从新旧转换与半年报分析，对企业净资产和收益的影响增减相抵、总体持平。（二）新会计准则实施中需注意的主要问题深入理解和把握新准则中
11、的重要理念和概念框架继续贯彻稳健原则，防止虚增资产价值、虚增利润准 则 需注意的主要问题投资性房地产 慎用公允价值计量（采用公允价值的上市公司只有 10 几家）财政部已进行了检查。所得税 足额反映递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产（确保未来有足额利润以供转回、按 25%的税率转回）企业合并 对于同一控制下企业合并，编制合并利润表时，合并日之前至年初的利润要单独反映，业绩考核时应予剔除。资产减值 先有减值迹象（除商誉、使用寿命不确定的无形资产） 、再行减值测试；按规定计量可收回金额，严禁随意性。职工薪酬 辞退福利（三）加大新会计准则执行监督检查的力度 对于监督部门而言，新准则是重要的监督标准
12、。1政府有关部门密切关注和重点监控新会计准则的实施情况，对半年报进行跟踪分析，每家公司均记录在案。2若发现有利用新准则操纵利润的，必将严肃查处。十二、新准则使用统一的会计科目会计准则指南共有 165 个会计科目，会计科目不再分行业，将各个行业统一融合在一起。新企业会计准则培训 6 企业会计准则应用指南会计科目说明一、会计科目说明会计准则指南共 156 个科目，不分行业，将各个行业统一融合在一起。与企业会计制度比较，会计科目主要有以下变化：（一）新增一般企业主要会计科目简表序号 编号 新会计科目名称 新会计科目核算范围说明一、资产类1 1101 交易性金融资产 本科目核算企业为交易目的所持有的债
13、券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。明细科目：“成本” 、 “公允价值变动”报表单独列示（流动资产） 。2 1321 代理业务资产 本科目核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。企业采用收取手续费方式受托代销的商品，可将本科目改为“1321 受托代销商品”科目。3 1501 持有至到期投资 本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。明细科目：“成本” 、 “利息调整” 、 “应计利息”报表单独列示（非流动资产） 。4 1503 可供出售金融资产 本科目核
14、算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。明细科目：“成本” 、 “利息调整” 、 “应计利息” 、 “公允价值变动”报表单独列示（非流动资产） 。 。5 1521 投资性房地产 本科目核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，也通过本科目核算。公允价值模式计量明细科目：“成本” 、 “公允价值变动”报表单独列示（非流动资产） 。 。6 投资性房地产累计折旧(摊销)采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销，可以单独设置“投资性房地产累计折旧（摊销） ”科目，比照“累计折旧”等科目进行处理。7
15、投资性房地产减值准备采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的，可以单独设置“投资性房地产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”等科目进行处理。8 1531 长期应收款 本科目核算企业的长期应收款项，包括：融资租赁产生的应收款项采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。报表单独列示（非流动资产） 。9 1532 未实现融资收益 本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。报表列示：作为长期应收款的抵减项目。10 1611 未担保余值 租赁专用。本科目核算企业（租赁）采用融资租赁方式租出资产的新企业会计准则培训 7序号 编号 新会计科目名称 新会计科目核算范围说明未担保余值。11 1702 累计摊销 本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。12 1711 商 誉 本科目核算企业合并中形成的商誉价值。商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。报表单独列示（非流动资产） 。13 1811 递延所得税资产 本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算
